Письмо Минфина России от 9 сентября 2025 г. N 03-03-05/87633 О применении налогоплательщиком - участником специального инвестиционного контракта пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций

Письмо Минфина России от 9 сентября 2025 г. N 03-03-05/87633

Минфином России рассмотрено обращение по вопросу применения налогоплательщиком - участником специального инвестиционного контракта (далее - СПИК) пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и сообщается следующее.

Положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрена возможность субъектам Российской Федерации снизить налоговую ставку по налогу на прибыль организаций для налогоплательщиков - участников СПИК в части, подлежащей зачислению в бюджеты соответствующих субъектов (абзац десятый пункта 1 статьи 284 НК РФ и пункт 3 статьи 2849 НК РФ). В период действия пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, зачисляемой в бюджеты субъектов Российской Федерации, ставка налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов (пункт 114 статьи 284 НК РФ и пункт 3 статьи 2849 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 2849 НК РФ установлена специальная норма ограничивающая период действия пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций. Так, ставка начинает действовать с того налогового периода, когда организация впервые получила прибыль от реализации товаров, произведенных в рамках инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК и применяется до тех пор, пока организация сохраняет статус участника СПИК.

Однако, пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций прекращает свое действие не позднее отчетного (налогового) периода, в котором недополученные доходы превысят 50 процентов от объема капитальных вложений в инвестиционный проект, определенного в СПИК.

Расчет недополученных доходов установлен методикой, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 16.07.2020 N 1048 "Об утверждении Правил заключения, изменения и расторжения специальных инвестиционных контрактов" (далее - методика).

В соответствии с методикой недополученные доходы определяются как разница между суммой налогов, в частности, по налогу на прибыль организаций, подлежащего уплате инвестором в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации за отчетный (налоговый) период без учета льгот, предоставленных инвестору как стороне СПИК, и суммой налогов, в частности, по налогу на прибыль организаций, подлежащего уплате инвестором в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации за отчетный (налоговый) период с учетом льгот, предоставленных инвестору как стороне СПИК.

Следует отметить, что для налогоплательщиков - участников СПИК положениями НК РФ предусмотрена "стабилизационная оговорка", предусматривающая не изменение условий налогообложения.

Так, положения актов законодательства о налогах и сборах в части увеличения и (или) отмены пониженных налоговых ставок, установленных для налогоплательщиков - участников СПИК в связи с выполнением ими СПИК в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2014 N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации", и (или) в части отмены или изменения условий предоставления налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для таких налогоплательщиков, не применяются в отношении указанных налогоплательщиков - участников СПИК (пункт 41 статьи 5 НК РФ).

Указанное положение действует до наступления дат, установленных абзацами вторым или третьим пункта 41 статьи 5 НК РФ.

Положения вышеуказанного пункта распространяются на акты законодательства о налогах и сборах в части налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога и применяются для налогоплательщика - участника СПИК при условии указания в соответствующем СПИК ссылок на положения актов законодательства о налогах и сборах в части пониженных налоговых ставок или налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для налогоплательщиков - участников СПИК в связи с выполнением ими СПИК.

Таким образом, положения пункта 41 статьи 5 НК РФ действуют в части пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и не распространяются на изменения положений Кодекса в части уточнения размера общеустановленной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.

Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения, в частности, с 01.01.2025 налоговая ставка по налогу на прибыль организаций установлена в размере 25 процентов.

Таким образом, считаем, что при определении объема недополученных доходов по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики - участники СПИК должны применять налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, действующую в соответствующем периоде расчета, то есть в 2025 году налогоплательщики - участники СПИК должны применять налоговую ставку в размере 25 процентов.

Исходя из вышеизложенного, по окончании периода применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, установленных для налогоплательщиков - участников СПИК (в том числе в случае превышения величины недополученных доходов (50 процентов) над объем капитальных вложений), налогоплательщик будет обязан применять общеустановленную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в размере 25 процентов (в части зачисления в федеральный бюджет с 2025 года - 8 процентов (после 2030 года - 7 процентов), в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 17 процентов (после 2030 года - 18 процентов).