Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 июля 2025 г. № 03-13-05/66667 Об акцизах в случае возврата покупателем производителю алкогольной продукции, маркируемой федеральными специальными марками

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 июля 2025 г. № 03-13-05/66667

Вопрос

Об акцизах в случае возврата покупателем производителю алкогольной продукции, маркируемой федеральными специальными марками.

Ответ

В связи с письмом по вопросам налогообложения акцизами возвращенной покупателем алкогольной продукции, маркируемой федеральными марками, Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента признается подакцизным товаром.

Согласно положениям статей 179 и 182 Кодекса налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 "Акцизы" Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 Кодекса реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров признана объектом налогообложения акцизами.

Пунктом 2 статьи 195 Кодекса установлено, что дата реализации подакцизных товаров определяется как день отгрузки подакцизных товаров.

На основании пункта 1 статьи 199 Кодекса и пункта 2 статьи 198 Кодекса сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров, предъявляется покупателю и относится у налогоплательщика на стоимость реализованных подакцизных товаров и в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах выделяется отдельной строкой.

Согласно пункту 5 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них, за исключением алкогольной продукции, маркируемой федеральными специальными марками.

Таким образом, применение указанного налогового вычета в случае возврата покупателем алкогольной продукции, маркируемой федеральными специальными марками, налогоплательщику, поставившему указанную продукцию, не предусмотрено.

В соответствии с пунктом 14 статьи 187 Кодекса в налоговой базе, исчисленной налогоплательщиком по операциям реализации произведенной им алкогольной продукции, маркируемой федеральными специальными марками, объем указанной продукции, возвращенной покупателем, не учитывается.

Таким образом, при определении налоговой базы объем реализованной алкогольной продукции, маркируемой федеральными специальными марками, не уменьшается на объем возвращенной продукции.

При этом при повторной реализации маркируемой федеральными специальными марками алкогольной продукции, возвращенной покупателем производителю, возникает объект налогообложения акцизами, несмотря на отсутствие права на вычет акциза, уплаченного при первоначальной реализации такой алкогольной продукции.