Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 сентября 2025 г. N 03-07-11/87791

Вопрос: Муниципальным казенным учреждением (далее - Заказчик) заключен муниципальный контракт на выполнение предусмотренных научно-проектной документацией ремонтно-реставрационных работ по сохранению объекта культурного наследия регионального значения.

Проектно-сметная документация по объекту получила положительное заключение государственной экспертизы о достоверности определения сметной стоимости.

Сводный сметный расчет по объекту составлен в соответствии с приказом Минстроя России от 04.08.2020 N 421/пр "Об утверждении Методики определения сметной стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства, работ по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации на территорий Российской Федерации" (далее - Методика N 421/пр).

В соответствии с пунктом 180 Методики N 421/пр за итогом сводного сметного расчета приводится сумма налога на добавленную стоимость (далее - НДС), принимаемого в размере, установленном законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 181 Методики N 421/пр расчет суммы НДС выполняется от итогов глав 1-12 сводного сметного расчета с учетом резерва средств на непредвиденные работы и затраты, за исключением стоимости работ и услуг, не подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением сметной стоимости материальных ресурсов, оборудования и эксплуатации машин и механизмов (без учета оплаты труда машинистов).

В сводном сметном расчете в соответствии с пунктами 180, 181 Методики 421/пр произведен расчет и отражена сумма НДС от сметной стоимости материальных ресурсов, оборудования и эксплуатации машин и механизмов (без учета оплаты труда машинистов).

Таким образом, Заказчик, руководствуясь сводным сметным расчетом, произвел расчет цены контракта и в смете контракта отразил сумму НДС, рассчитанную только от сметной стоимости материальных ресурсов, оборудования и эксплуатации машин и механизмов (без учета оплаты труда машинистов).

При этом подрядная организация, со ссылкой на подпункт 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации при выставлении счетов на оплату авансовых платежей по контракту и при подписании документов о приемке работ по контракту, отказывается выделять сумму НДС рассчитанную от сметной стоимости материальных ресурсов, оборудования и эксплуатации машин и механизмов (без учета оплаты труда машинистов).

В связи с вышеизложенным просим разъяснить облагаются ли НДС стоимость материальных ресурсов, оборудования и эксплуатации машин и механизмов (без учета оплаты труда машинистов) на объекте культурного наследия, не поименованные в подпункте 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации?

Необходимо ли подрядной организации выделять в счетах на оплату авансовых платежей, а также в документах о приемке сумму НДС, рассчитанную только от сметной стоимости материальных ресурсов, оборудования и эксплуатации машин и механизмов (без учета оплаты труда машинистов)?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросам применения нормы подпункта 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации (далее - объекты культурного наследия), выявленного объекта культурного наследия, проведенных в соответствии с требованиями Федерального закона от 25 июня 2002 г. N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации", культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций, включающих в себя консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы, работы по приспособлению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия для современного использования, спасательные археологические полевые работы, в том числе научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научное руководство проведением работ по сохранению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия, технический и авторский надзор за проведением этих работ на объектах культурного наследия, выявленных объектах культурного наследия.

Что касается товаров (работ, услуг), приобретаемых налогоплательщиками для использования при выполнении работ, проводимых в целях сохранения объекта культурного наследия, то освобождение от налогообложения НДС операций по приобретению таких товаров (работ, услуг) вышеуказанным подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса не предусмотрено.

Также обращаем внимание, что на основании пункта 2 статьи 171 Кодекса суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС.

В то же время согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, в том числе в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса, суммы НДС, предъявленные покупателю либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

В связи с этим суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым им для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения НДС на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг).

Одновременно сообщаем, что вопросы определения сметной стоимости работ в соответствиями с методикой, утвержденной приказом Минстроя России от 4 августа 2020 г. N 421/пр "Об утверждении методики определения сметной стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства, работ по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации на территории Российской Федерации", к компетенции Минфина России не относятся.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.