Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 августа 2025 г. N 03-03-06/1/83752 Об особенностях учета курсовых разниц для целей налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 августа 2025 г. N 03-03-06/1/83752

Департаментом налоговой политики рассмотрено обращение организации и сообщается следующее.

Согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, Минфином России не осуществляется рассмотрение по существу обращений по оценке хозяйственных ситуаций. Кроме того, Минфин России не оказывает консультационных услуг.

Вместе с тем сообщаем следующее,

На основании пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе внереализационных доходов (внереализационных расходов) учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Согласно установленному подпунктом 7.1 пункта 4 статьи 271 и подпунктом 6.1 пункта 7 статьи 272 Кодекса порядку учета курсовых разниц положительная курсовая разница в 2022-2027 годах и отрицательная курсовая разница в 2023-2027 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).

В соответствии с пунктом 8 статьи 271 Кодекса, пунктом 10 статьи 272 Кодекса в случае перечисления аванса, задатка доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения (перечисления) аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

При этом также согласно пункту 8 статьи 271 Кодекса, пункту 10 статьи 272 Кодекса, если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон (в том числе, опосредующим расторжение договора), пересчет доходов (расходов), требовании (обязательств) в соответствии с данными нормами производится по такому курсу.

Для цели бухгалтерского учета согласно пункту 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006 N 154н, для составления бухгалтерской отчетности средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счёт оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учёте этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчёта в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учёте этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчёта в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Таким образом, суммы в иностранной валюте, перечисленные в рамках гражданско-правовых сделок в качестве авансов, не переоцениваются, курсовая разница по ним не возникает.

Основания изменения (прекращения) требований/обязательств, возникших из гражданско-правовых сделок, а также гражданско-правовые последствия таких изменений (прекращения) Кодексом не регулируются.