Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 августа 2025 г. N 03-03-06/1/84103 Об особенностях определения налоговой базы по налогу на прибыль личным фондом

Департаментом налоговой политики рассмотрены обращения организации и сообщается следующее.

Согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Кроме того, Минфин России не оказывает консультационных услуг.

Вместе с тем обращаем внимание на следующее.

Согласно статье 123.20-4 Гражданского кодекса Российской Федерации личным фондом признается учрежденная на определенный срок либо бессрочно гражданином или после его смерти нотариусом унитарная некоммерческая организация, осуществляющая управление переданным ей этим гражданином имуществом или унаследованным от этого гражданина имуществом, а также иным имуществом в соответствии с утвержденными им условиями управления. При этом личный фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, соответствующей целям, определенным уставом личного фонда, и необходимой для достижения этих целей. Для осуществления предпринимательской деятельности личный фонд вправе создавать хозяйственные общества или участвовать в них.

Принимая во внимание то, что личный фонд гражданским законодательством отнесен к некоммерческим организациям (НКО), целевой характер поступлений может определяться для него уставом НКО или специальными нормами гражданского законодательства, регулирующими деятельность такого НКО.

Соответственно, целевой характер поступлений в имущество личного фонда определяется не коммерческим или некоммерческим характером операций, а целевым назначением полученных средств, определенных передающей стороной, в том числе согласуясь с уставом личного фонда.

Расходы, осуществленные за счет целевых средств, не учитываются в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в соответствии с общими правилами учета целевых поступлений и обязанности ведения раздельного учета (пункт 17 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом в связи с наличием специальной нормы в пункте 1.1 статьи 277 Кодекса для имущества, полученного личным фондом от учредителя, формируется налоговая стоимость и может быть учтена в уменьшение доходов при его реализации.

Вместе с тем согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 256 Кодекса не подлежит амортизации имущество НКО, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое исключительно для осуществления некоммерческой деятельности.

Соответственно, если амортизируемое имущество приобретено (создано) НКО полностью за счет средств целевых поступлений либо получено в качестве целевого поступления, соответствующего пункту 2 статьи 251 Кодекса, то такое имущество при использовании его для осуществления некоммерческой деятельности не подлежит амортизации.

В свою очередь, приобретение НКО имущества за счет средств, не являющихся целевыми поступлениям (поступление таких средств не связано с применением положений пункта 2 статьи 251 НК РФ), формирует налоговую стоимость такого имущества в общеустановленном порядке и учитывается при формировании налогооблагаемой прибыли.