Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 сентября 2025 г. N 03-03-06/1/84864 Об учете капитальных вложений налогоплательщиками - участниками региональных инвестиционных проектов

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу учета капитальных вложений налогоплательщиками - участниками региональных инвестиционных проектов (далее соответственно - участник РИП, РИП) и сообщает следующее.

РИП признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно требованиям, установленным подпунктами 1, 2, 4, 5 пункта 1 статьи 258 НК РФ (пункт 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 258 НК РФ установлен минимальный объем капитальных вложений, определяющих сумму финансирования РИП, в соответствии с инвестиционной декларацией.

Порядок определения объема капитальных вложений регулируется пунктами 3 и 4 статьи 258 НК РФ. При этом пунктом 31 статьи 258 НК РФ установлены особенности определения объема капитальных вложений.

Так, при определений объема капитальных вложений учитываются затраты на создание (приобретение) амортизируемого имущества, на доведение его до состояния, пригодного для использования, затраты на осуществление проектно-изыскательских работ, новое строительство, техническое перевооружение, модернизацию основных средств, реконструкцию зданий, приобретение машин, оборудования, инструментов, инвентаря (за исключением затрат на приобретение легковых автомобилей, мотоциклов, спортивных, туристских и прогулочных судов, а также затрат на строительство и реконструкцию жилых помещений) (пункт 3 статьи 258 НК РФ).

В силу нормы пункта 4 статьи 325 НК РФ в случае если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются в аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому объекту основных средств.

Таким образом, все расходы (в том числе расходы налогоплательщика на выполнение геолого-разведочных и подготовительных работ), связанные с доведением объекта основных средств до состояния, пригодного к эксплуатации учитываются участником РИП при определении объема капитальных вложений в целях применения им налоговых льгот.