Письмо Федеральной налоговой службы от 26 августа 2025 г. N ЕА-4-3/7863@ “О рекомендуемой форме договора поручительства в целях п. 8 ст. 161 НК РФ”

Письмо Федеральной налоговой службы от 26 августа 2025 г. N ЕА-4-3/7863@
“О рекомендуемой форме договора поручительства в целях п. 8 ст. 161 НК РФ”

Вопрос: О рекомендуемой форме договора поручительства в целях п. 8 ст. 161 НК РФ

Ответ:

Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) Федеральным законом от 30.11.2024 N 431-ФЗ "О внесении изменения в статью 161 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", и принятием постановления Правительства Российской Федерации от 31.05.2025 N 807 "О перечне производителей кабельно-проводниковой продукции и перечне производителей медных полуфабрикатов" (далее - Постановление N 807) сообщает следующее.

Согласно пункту 8 статьи 161 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации налогоплательщиками медных полуфабрикатов, налоговая база по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) определяется налоговыми агентами - покупателями (получателями) указанных медных полуфабрикатов. Данные положения применяются в случае реализации медных полуфабрикатов организациями (индивидуальными предпринимателями), не включенными в перечень производителей кабельно-проводниковой продукции либо в перечень производителей медных полуфабрикатов (далее вместе - Перечни), организациям (индивидуальным предпринимателям), включенным в перечень производителей кабельно-проводниковой продукции. Перечни определяются Министерством промышленности и торговли Российской Федерации, совместно с Федеральной налоговой службой в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Постановлением N 807 утверждены Правила определения перечня производителей кабельно-проводниковой продукции и перечня производителей медных полуфабрикатов (далее - Правила).

Согласно пункту 8 статьи 161 НК РФ и абзацу пятому пункта 5 Правил в перечень производителей медных полуфабрикатов наряду с организациями (индивидуальными предпринимателями), осуществляющими производство медных полуфабрикатов, включаются, в случае осуществления операций по реализации медных полуфабрикатов, в частности, организации (индивидуальные предприниматели), обязанность которых по уплате НДС обеспечена поручительством организаций (индивидуальных предпринимателей), осуществляющих производство медных полуфабрикатов, и (или) организаций (индивидуальных предпринимателей), осуществляющих добычу минерального сырья, содержащего медь, оформленным в порядке, предусмотренном статьей 74 НК РФ, и предусматривающим обязанность поручителя на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы НДС, отраженные в налоговых декларациях налогоплательщика либо в решениях по результатам налоговых проверок в отношении налогоплательщика и не уплаченные налогоплательщиком в сроки, установленные НК РФ.

Помимо этого, поручительство должно содержать условие о недопустимости прекращения действия договора поручительства до истечения 5 лет с момента исключения такого налогоплательщика из перечня производителей медных полуфабрикатов.

На основании пункта 2 статьи 74 НК РФ поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем по форме, утверждаемой Федеральной налоговой службой.

До утверждения ФНС России в установленном порядке формы договора поручительства в целях пункта 8 статьи 161 НК РФ может применяться рекомендованная форма договора поручительства согласно приложению к настоящему письму.

Для оформления договора поручительства в целях пункта 8 статьи 161 НК РФ поручителю следует обратиться в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика, обязанности которого обеспечиваются договором поручительства. Если налогоплательщик отнесен в соответствии со статьей 83 НК РФ к категории крупнейших налогоплательщиков, заявление о заключении договора поручительства в целях пункта 8 статьи 161 НК РФ представляется в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика в качестве крупнейшего.

Приложение: на 2 л.

Договор поручительства N _______

________________, в дальнейшем именуемый "Налоговый орган", в лице руководителя (заместителя руководителя) ________ с одной стороны, и ______________, в дальнейшем именуемое "Поручитель", в лице _______________, действующего на основании ____________, с другой стороны, вместе именуемые "Стороны", заключили настоящий договор поручительства (далее - "Договор") о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. По настоящему Договору Поручитель в соответствии с пунктом 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации обязуется на основании требования об уплате денежной суммы, направленного Налоговым органом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), исполнить в полном объеме обязанность ______________2, именуемого в дальнейшем "Плательщик", по уплате:

сумм налога на добавленную стоимость (включая излишне возмещенные налогоплательщику), обязанность по уплате (возврату) которых возникла у Плательщика за налоговые периоды, в течение которых Плательщик будет входить в перечень производителей медных полуфабрикатов на основании уведомления Поручителя в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 31.05.2025 N 807 "О перечне производителей кабельно-проводниковой продукции и перечне производителей медных полуфабрикатов", отраженных в налоговых декларациях Плательщика либо указанных в решениях Налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решениях Налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении Плательщика.

2. Взаимодействие Сторон

2.1. Взаимодействие Сторон осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2.2. Поручитель обязан исполнить в полном объеме обязанность Плательщика по уплате налога, если Плательщик не уплатит соответствующие суммы в установленный срок.

2.3. Налоговый орган имеет право взыскания сумм налога с Поручителя в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

2.4. По исполнении Поручителем взятых на себя обязательств в соответствии с настоящим договором к нему переходит право требовать от Плательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности Плательщика.

2.5. При неисполнении Плательщиком обязанности по уплате (возврату) налога, обеспеченной поручительством, Поручитель и Плательщик несут солидарную ответственность.

3. Срок действия договора

3.1. Договор вступает в силу с даты его подписания Сторонами.

3.2. Договор прекращает действие после полного исполнения Плательщиком и (или) Поручителем обязательств, указанных в пункте 1.1 настоящего Договора, но не ранее истечения 5 (пяти) лет с момента исключения Плательщика из перечня производителей медных полуфабрикатов.

4. Прочие условия

4.1. К правоотношениям, возникающим при установлении поручительства в качестве меры по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога применяются положения гражданского законодательства Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

4.2. Договор составлен в 2 (двух) экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по 1 (одному) для каждой из Сторон.

5. Место нахождения Сторон

6. Подписи Сторон

------------------------------

1 Место составления.

2 Полное наименование, ИНН и КПП Плательщика.