Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 июля 2025 г. N 03-03-07/72149 О налогообложении доходов личного фонда в виде процентов по облигациям российских организаций

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 июля 2025 г. N 03-03-07/72149

Департаментом налоговой политики рассмотрено обращение и сообщается следующее.

В соответствии с пунктом 11.8 регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, Минфином России не осуществляется рассмотрение по существу обращений по оценке хозяйственных ситуаций.

Кроме того, Минфин России не оказывает консультационных услуг.

Вместе с тем сообщаем следующее.

В соответствии с положениями пункта 1.18 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для личных фондов устанавливается налоговая ставка в размере 15 процентов. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 13 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Указанная налоговая ставка применяется налогоплательщиком при выполнении условия, установленного статьей 284.12 Кодекса, и в порядке, установленном указанной статьей.

Согласно статье 284.12 Кодекса личный фонд применяет налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 Кодекса, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы, поименованные в пункте 2 указанной статьи Кодекса.

В перечень таких доходов включен, в том числе, процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибыли и конвертируемые облигации (подпункт 3 пункта 2 статьи 284.12 Кодекса).

Вместе с тем положениями пункта 4 статьи 284 Кодекса определены специальные нормы законодательства о налогах и сборах, регламентирующие ставки налога на прибыль организаций в отношении процентных доходов, полученных по соответствующим долговым обязательствам, без установления каких-либо особенностей в отношении личных фондов.

Таким образом, принимая во внимание вышеизложенное, процентные доходы личного фонда, указанные в пункте 4 статьи 284 Кодекса, подлежат обложению налогом на прибыль организаций с применением ставок, определенных данным пунктом статьи 284 Кодекса.