Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 июля 2025 г. N 03-03-06/1/72103 О применении налогоплательщиком - резидентом территории опережающего развития пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций

Департамент налоговой Политики рассмотрел обращение по вопросу применения налогоплательщиком - резидентом территории опережающего развития (далее - ТОР) пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций установленные пунктом 18 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем отмечаем, что пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются налогоплательщиком - резидентом ТОР либо ко всей налоговой базе при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на ТОР (далее - соглашение), составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ, либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункты 2 и 3 статьи 2844 НК РФ).

Согласно положениям пунктов 4 и 5 статьи 2844 НК РФ пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются налогоплательщиком - резидентом ТОР начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения.

При этом абзацем третьим пункта 4 статьи 2844 НК РФ установлен особый порядок определения первой прибылью от деятельности, осуществляемой при исполнений соглашения.

Так, под первой прибылью понимается положительная разница между доходами и расходами, исцеленными нарастающим итогом за период с даты включения налогоплательщика в реестр налгоплательщиком - резидентом ТОР до окончания налогового периода, в котором данная разница становится положительной. Разница между указанными доходами и расходами определяется на последний день каждого налогового периода, пока данная разница не станет положительной. Для исчисления этой разницы, учитываются доходы и расходы, которые признаются с даты включения налогоплательщика в реестр резидентов ТОР и определяются в соответствии с главой 25 НК РФ в рамках, деятельности, осуществляемой, при исполнений соглашения, без учета доходов и расходов в виде курсовых разниц, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

При этом следует иметь ввиду, что согласно пункту 6 статьи 2844 НК РФ в случае, если налогоплательщик - резидент ТОР не получил прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения в течение трех (пяти, шести, девяти) налоговых периодов (в зависимости от суммы капитальных вложений, осуществленных, им) начиная с налогового периода, в котором такой налогоплательщик был включен в реестр резидентов ТОР, сроки, предусмотренные пунктами 4 и 5 статьи 2844 НК РФ (сроки действия пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций), начинают исчисляться с четвертого (шестого, седьмого, десятого) следующего подряд налогового периода, считая с того налогового периода, в котором такой налогоплательщик был включен в реестр резидентов ТОР.

Пунктом 6 статьи 2844 НК РФ установлена отсрочка, определяющая дату начала применения налогоплательщиком - резидентом ТОР пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций при отсутствии первой прибыли от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения.

Учитывая изложенное, в случае истечения отсрочки, налогоплательщик - резидент ТОР при получении налогооблагаемой прибыли от деятельности, осуществляемой при исполнений соглашения и при отсутствии первой прибыли, определяемой в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 2844 НК РФ, обязан начать применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к полученной в текущем налоговом периоде прибыли.