Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 августа 2025 г. N 03-07-08/76462 О применении НДС при реализации товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта

Вопрос: Наша некоммерческая организация осуществляет благотворительную деятельность в области социальной поддержки и защиты малоимущих граждан, содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан. НКО применяет общую систему налогообложения.

Для осуществления деятельности по лекарственному обеспечению населения в соответствии с требованиями законодательства, регулирующего оборот лекарственных средств, была получена лицензия на оптовую торговлю лекарственными средствами.

Лекарственные препараты были приобретены у поставщиков - российских и иностранных организаций с последующей передачей по договорам купли-продажи в фармацевтическую организацию на территорию Республики Таджикистан для последующей продажи местному населению по льготным ценам, в связи с чем стоимость передаваемого товара была определена со значительной скидкой.

Несмотря на то, что указанная операция была осуществлена в рамках благотворительной деятельности в соответствии со статьей 23 Договора о дружбе, сотрудничестве и взаимной помощи между Российской Федерацией и Республикой Таджикистан (ратифицирован постановлением Верховного Совета РФ от 15 июля 1993 года N 5442-1), подтвердить документально освобождение данной операции от налогообложения НДС согласно подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не представляется возможным.

Учитывая, что экспорт товара был документально подтвержден, а реализация была осуществлена на возмездной основе, просим разъяснить вправе ли наша организация принять к вычету НДС и косвенный налог, уплаченный поставщиками экспортированного товара?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Так, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 165 Кодекса для подтверждения обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации товаров на экспорт в налоговые органы представляются реестр в электронной форме, содержащий сведения из декларации на товары, по которой осуществлен выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта и товары были вывезены за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза, в том числе через территорию государства - члена Евразийского экономического союза, а также сведения из контракта налогоплательщика с иностранным лицом на реализацию товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза.

Таким образом, при реализации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в Республику Таджикистан в таможенной процедуре экспорта, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, в том числе в случае, если стоимость реализуемых товаров определяется с учетом скидки.

При этом вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций по реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, производится в соответствии с пунктом 3 статьи 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.