Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 августа 2025 г. N 03-07-08/75718

Вопрос: В соответствии с нормами ст. 21 и 34.2 НК РФ просим дать письменные разъяснения по вопросу применения законодательства РФ о налогах и сборах:

Наша организация осуществляет маркетинговую и рекламную деятельность: оказывает Заказчикам услуги по продвижению производимых ими товаров в торговых точках на территории РФ согласно адресной программе путем организации промо-мероприятий, приоритетной выкладки и демонстраций для неограниченного круга потребителей.

В настоящее время нами заключён договор на оказание маркетинговых услуг по продвижению товаров заказчика на территории РФ с иностранной организацией - нерезидентом РФ. Компания-заказчик зарегистрирована в Китайской Народной Республике, представительств в РФ не имеет.

В Письме Минфина РФ от 29 июля 2013 г. N 03-07-08/30082 разъясняется, что услуги по продвижению товаров в розничных торговых сетях следует относить в целях налога на добавленную стоимость к рекламным услугам. При этом согласно положениям пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ место реализации рекламных и маркетинговых услуг определяется по месту деятельности покупателя, приобретающего такие услуги.

Правильно ли мы понимаем, что поскольку наш Заказчик (покупатель) услуг является резидентом КНР, то несмотря на то, что услуги по продвижению товара оказываются нами для иностранного Заказчика в торговых точках на территории РФ, местом реализации этих рекламных услуг территория РФ не признается и, соответственно, эти услуги не облагаются НДС в РФ?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией услуг иностранному лицу по продвижению производимых им товаров в торговых точках на территории Российской Федерации, в том числе путем организации промо-мероприятий, приоритетной выкладки и демонстрации для неопределенного круга потребителей, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Согласно положениям подпункту 4 пункта 1 и подпункту 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации рекламных и маркетинговых услуг определяется по месту деятельности покупателя, приобретающего такие услуги. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство.

Услуги по продвижению лицу по продвижению товаров# в торговых точках, в том числе путем организации промо-мероприятий, приоритетной выкладки и демонстрации для неопределенного круга потребителей, следует относить в целях налога на добавленную стоимость к рекламным услугам.

Таким образом, местом реализации вышеуказанных услуг, оказываемых российской организаций иностранному лицу территория Российской Федерации не является и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.