Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 июля 2025 г. N 03-03-08/70574 О применении положений пункта 4.1 статьи 271 НК РФ при получении субсидии

Департамент налоговой политики в связи с письмом рассмотрел позицию по вопросу применения положений пункта 4.1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при получении субсидии и сообщает следующее.

Как следует из текста письма, налогоплательщик - акционерное общество получил грант в форме субсидии из бюджета города на реализацию мероприятий по расширению инфраструктуры для размещения инновационных производств, в том числе посредством инвестирования в обособленные имущественные комплексы. За счет полученных средств акционерное общество приобрело паи закрытого паевого инвестиционного фонда (далее - ЗПИФ), в составе которого находится здание бизнес-центра. В дальнейшем, в 2024 году акционерное общество внесло приобретенные паи в уставный капитал дочернего общества.

В этой связи отмечаем, что согласно абзацу второму пункта 4.1 статьи 271 Кодекса средства в виде субсидий, полученных на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств.

В этом случае на дату получения субсидии и дату приобретения паев ЗПИФ расходы на приобретение таких паев не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Статьей 280 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Так, на основании пункта 3 статьи 280 Кодекса расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и величины внесенного им вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса, в имущество организации, ценные бумаги которой реализуются (выбывают), если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 Кодекса, затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

Таким образом, при выбытии инвестиционных паев, в том числе при передаче паев в счет оплаты доли в уставном капитале организации, возникают доходы и расходы в соответствии со статьей 280 Кодекса.

Следовательно, при передаче паев ЗПИФ в счет оплаты доли в уставном капитале дочернего общества налогоплательщик признает в целях налогообложения прибыли организаций не только расходы на приобретение паев ЗПИФ, но и доходы в виде субсидии, за cчет которой были приобретены данные паи ЗПИФ.