Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 июля 2025 г. N 03-03-06/1/70909 О применении пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками - участниками специальных инвестиционных контрактов

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщаем, что в случае если организация заключила специальный инвестиционный контракт (далее - СПИК) в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2014 N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации" и в целях получения статуса налогоплательщика - участника СПИК (далее - участник СПИК) выполнила требования (условия), установленные главой 35 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), то данная организация может применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, предусмотренные статьей 2849 НК РФ.

Следует отметить, что участники СПИК могут выбрать способ определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, к которой применяются пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций (абзацы второй и третий пункта 1 статьи 2849 НК РФ).

Так, согласно положениям статьи 2849 НК РФ участники СПИК могут применять пониженные налоговые ставки либо ко всей налоговой базе, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, в случае если доходы от реализации товаров, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ (без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ), либо к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношения которого заключен СПИК, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в рамках реализации указанного инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

Следует учесть, что прибыль по обособленному подразделению, участвующему в реализации СПИК, отдельно не формируется, поскольку налоговая база по налогу на прибыль определяется в целом по организации.

При этом особенности уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, установлены статьей 288 НК РФ.

Так, согласно положениям указанной статьи НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет суммы авансовых платежей, а также суммы налога до итогам налогового периода по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

При этом в случае наличия у участника СПИК обособленных подразделений на территориях разных субъектов Российской Федерации, каждая из сформированных таким образом налоговых баз, распределяется между этими субъектами Российской Федерации в порядке, установленным статьей 288 НК РФ. При этом к распределенным по субъектам Российской Федерации налоговым базам применяются ставки налога на прибыль, установленные в данных субъектах Российской Федерации в соответствии с положениями и условиями законов этих субъектов Российской Федерации.

В случае, если налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов для определения налоговых баз, к которым применяются различные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, то определение указанной доли прибыли осуществляется применительно к каждой такой налоговой базе (пункт 2 статьи 288 НК РФ).