Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 июля 2025 г. N 03-07-08/70533 О применении освобождения от уплаты НДС при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области налогоплательщиками, осуществляющими операции по оказанию услуг, освобождаемых от налогообложения этим налогом

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 июля 2025 г. N 03-07-08/70533

Вопрос: АО (далее - Общество) просит дать разъяснения по вопросу применения норм статьи 151 налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в части уплаты НДС, при выпуске товара в соответствии с таможенной процедурой для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области и вычета НДС с учетом норм статьи 171 НК РФ.

Общество является резидентом Особой экономической зоны Калининград и применяет таможенную процедуру свободной таможенной зоны на территории Калининградской области.

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области суммы исчисленного налога налогоплательщиками не уплачиваются в том числе при условии, что за налоговый период, предшествующий дате выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой, не осуществляли операции по реализации товаров, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, за исключением операций по передаче товаров, предусмотренных подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 настоящего Кодекса, если иной порядок уплаты налога не предусмотрен абзацем третьим настоящего подпункта.

Руководствуясь подпунктом 2 пункта 1 статьи 21 НК РФ, просим дать письменные разъяснения по следующим вопросам применения норм Налогового кодекса.

1. Являются ли операции, предусмотренные подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ, реализацией товара в целях применения подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 НК РФ?

2. Может ли Общество применять подпункт 1.1 пункта 1 статьи 151 НК РФ и не уплачивать исчисленный НДС (применение отсрочки по уплате НДС в 180 дней), если за налоговый период, предшествующий дате выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской, Общество осуществляло операции, предусмотренные подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ?

3. Товаром для целей настоящего НК признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (пункт 3 статья 38 НК РФ).

Реализацией товаров признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных НК, передача права собственности на товары одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39).

Правильно ли мы понимаем, что в целях применения подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 НК РФ под операциями по реализации товаров, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, следует понимать только операции в отношении имущества признаваемого товаром с учетом пункта 3 статьи 38 НК РФ, пункта 1 статьи 39 НК РФ и поименованные в пунктах 1-3 статьи 149 НК РФ?

То есть, при наличии операций по оказанию услуг, выполнению работ, передаче имущественных прав (не являющихся реализацией товара), не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 149 НК РФ за период, предшествующий дате выпуска выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, Общество имеет право применять подпункт 1.1 пункта 1 ст. 151 и не уплачивать исчисленный НДС (применять отсрочку 180 дней)?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области налогоплательщиками, осуществляющими операции по оказанию услуг, освобождаемых от налогообложения этим налогом в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 151 Кодекса при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области суммы исчисленного налога на добавленную стоимость налогоплательщиками не уплачиваются при условии, что эти налогоплательщики на дату выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой не применяют специальные налоговые режимы либо применяют упрощенную систему налогообложения, исполняя обязанности налогоплательщика, применяющего налоговые ставки, предусмотренные пунктами 2 и 3 статьи 164 Кодекса, не используют право на освобождение, предусмотренное статьей 145 Кодекса, и за налоговый период, предшествующий дате выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой, не осуществляли операции по реализации товаров, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, за исключением операций по передаче товаров, предусмотренных подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Кодекса, если иной порядок уплаты налога на добавленную стоимость не предусмотрен абзацем третьим подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщики, оказывающие услуги, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 149 Кодекса, в том числе услуги, указанные в подпункте 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса, вправе не уплачивать налог на добавленную стоимость, исчисленный при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.