Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 июля 2025 г. N 03-07-08/73594 О применении вычета НДС налоговым агентом

Вопрос: В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налоговыми агентами по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются российские организации, приобретающие в том числе имущественные права и услуги у иностранных продавцов, не состоящих на учете в налоговых органах РФ или состоящих на учете в налоговых органах РФ только по основаниям, указанным в п. 1 ст. 161 НК РФ (далее - налоговые агенты).

В силу п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные в соответствии со статьей 161 НК РФ налоговыми агентами.

Положения п. 3 ст. 171 НК РФ применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 ст. 171 НК РФ, и при их приобретении он исчислил НДС в соответствии со статьей 161 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся в т.ч. на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих исчисление сумм налога налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных в т.ч. п. 3 ст. 171 НК РФ.

В абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ определено, что вычету подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Для применения вычетов налоговым агентом иного в ст. 172 НК РФ не установлено.

Руководствуясь ст. 34.2 НК РФ просим разъяснить:

Какие нормы следует применить налоговому агенту при принятии к вычету НДС, исчисленного при уплате авансового платежа иностранному продавцу-правообладателю:

- правомерно ли налоговому агенту, приобретающему права на использование произведений по лицензионному договору, руководствоваться абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ и принимать исчисленный на дату оплаты лицензионного вознаграждения НДС по мере ежемесячного начисления услуги по использованию прав и зачета уплаченного аванса, в том числе если услуга в виде права пользования принимается к учету по истечении трех лет с момента оплаты авансового платежа,

- или абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ налоговым агентом не применяется и НДС, исчисленный с авансового платежа, принимается к вычету единовременно в отчетном периоде получения прав по лицензионному договору?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения вычета налога на добавленную стоимость (далее - НДС) налоговым агентом Департамент налоговой политики сообщает.

На основании пункта 3 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налоговыми агентами, в том числе при приобретении работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса такие вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих исчисление сумм НДС налоговыми агентами, после принятия на учет работ (услуг).

Таким образом, право на вычет НДС, исчисленного налоговым агентом, возникает в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены вышеуказанные условия, предусмотренные статьями 171 и 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.