Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 июля 2025 г. N 03-07-11/74146 Об определении налоговой базы по НДС новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг)

Вопрос: Акционерное общество (далее - Общество), руководствуясь подпунктом 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), просит разъяснить порядок определения момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в следующей ситуации:

Между Обществом и контрагентом-иностранцем заключен договор поставки товаров. Общество выполнило свои обязательства по поставке в полном объеме. В результате введенных против Общества санкций контрагент-иностранец не оплачивает поставленные в его адрес товары, ввиду чего Общество вынуждено заключать договоры уступки права требования (цессии) с дисконтом.

По договору цессии Общество уступило цессионарию, являющемуся налоговым резидентом РФ (далее - Цессионарий) право требования задолженности от должника-иностранца (далее - Должник).

В соответствии с пунктом 2 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на добавленную стоимость при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Согласно пункту 8 статьи 167 Кодекса при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 155 Кодекса, момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства.

Должник оплатил часть долга, при этом погашенная часть долга менее суммы затрат, произведенных новым кредитором (Цессионарием) при приобретении права требования, соответственно, прекращения обязательства не произошло.

Пример расчета:

Стоимость самого требования (сумма задолженности) - 24 900 000 руб.,

Стоимость приобретения требования (сумма уступки) - 24 400 000 руб.,

Частичное погашение долга от Должника новому кредитору в апреле - 9 200 000 руб.,

Частичное погашение долга от Должника новому кредитору в сентябре - 15 300 000 руб.

Соответственно:

Во втором квартале у Цессионария налоговой базы по НДС не возникает, т.к. полученный доход не превысил сумму расхода на приобретение указанного требования:

24 400 000 > 9 200 000

В третьем квартале у Цессионария возникает налоговая база по НДС:

(9 200 000 + 15 300 000) - 24 400 000 = 100

Верно ли понимание, что до момента, пока сумма погашения долга не достигает величины большей, чем сумма затрат нового кредитора (Цессионария) на приобретение указанного требования, налоговая база по НДС у Цессионария не возникает?

Ответ: В связи с обращением о порядке определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с пунктом 2 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Согласно пункту 8 статьи 167 Кодекса при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 155 Кодекса, момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства.

Таким образом, в случае исполнения должником денежного обязательства перед новым кредитором по первоначальному договору реализации товаров (работ, услуг), лежащему в основе договора уступки, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется новым кредитором на день прекращения данного обязательства и как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.