Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 июля 2025 г. N 03-07-11/65957 О применении организацией НДС и НДФЛ в отношении подарков, вручаемых представителям официальных делегаций иностранных государств во время официальных встреч, проводимых между руководством организации и представителями таких официальных иностранных делегаций

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 июля 2025 г. N 03-07-11/65957

В связи с обращением о применении организацией налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц (далее соответственно - НДС, НДФЛ) в отношении подарков, вручаемых представителям официальных делегаций иностранных государств во время официальных встреч, проводимых между руководством организации и представителями таких официальных иностранных делегаций, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях налогообложения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Таким образом, товары, безвозмездно переданные организацией представителям официальных делегаций иностранных государств в качестве подарков, являются объектом налогообложения НДС. При этом суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров, безвозмездно переданных представителям официальных делегаций иностранных государств в качестве подарков, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.

Что касается НДФЛ, то пунктом 1 статьи 210 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в статье 217 Кодекса.

Так, согласно пункту 28 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, в частности, в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающие 4 000 рублей за налоговый период.

Сумма указанного дохода в размере, превышающем установленное ограничение 4 000 рублей, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Следует отметить, что положениями пункта 2 статьи 575 Гражданского кодекса предусмотрено, в частности, что подарки, которые получены лицами, замещающими государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, муниципальные должности, государственными служащими, муниципальными служащими, служащими Банка России и стоимость которых превышает три тысячи рублей, признаются соответственно федеральной собственностью, собственностью субъекта Российской Федерации или муниципальной собственностью и передаются служащим по акту в орган, в котором указанное лицо замещает должность.

Соответственно, с учетом положений статьи 41 и главы 23 Кодекса дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, по мнению Департамента, у указанных лиц не возникает.

В случае вручения подарков представителям официальных иностранных делегаций полагаем, что требуется оценка конкретных обстоятельств, в частности, определение получателя подарка.

Поэтому, если получателями подарков, врученных на официальных мероприятиях, не являются физические лица, то положения главы 23 Кодекса не применяются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.