Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 июля 2025 г. N 03-07-08/64858 О применении НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг на основании договоров транспортной экспедиции при организации международной перевозки, если пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ, с привлечением для доставки товаров в международном сообщении железнодорожного и автомобильного транспорта

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 июля 2025 г. N 03-07-08/64858

Вопрос: На основании подп. 1 и 2 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации просим предоставить письменные разъяснения по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость при оказании транспортно-экспедиционных услуг по организации перевозок в международном сообщении, описанных ниже.

Между ООО-1 и ООО-2 заключен договор (далее также - "Договор") на оказание транспортно-экспедиционных услуг (ТЭУ) исключительно в международном сообщении. Иных договорных отношений между сторонами данным договором не предусмотрено.

В рамках исполнения договора Экспедитор (ООО-2) обязуется за счет Заказчика (ООО-1) выполнить или организовать определенные Договором услуги, связанных с организацией и обеспечением перевозки груза одним или несколькими видами транспорта в международной сообщении.

Груз, приобретенный Заказчиком, перевозится из Китая в Россию.

Услуги оказываются в рамках одной заявки - железнодорожная транспортировка по территории Китая, железнодорожная транспортировка по территории РФ, автомобильная доставка по территории России до Заказчика.

В рамках оказания транспортно-экспедиционных услуг в международном сообщении ООО-1 оформляет Декларацию на товары.

На основании выставленных счетов Экспедитор формирует акты и счета-фактуры.

Также в процессе оказания услуг возникает сверхнормативное использование контейнера. Китайский владелец контейнеров (агент) выставляет счета Экспедитору за сверхнормативное их использование в долларах, а затем Экспедитор выставляет в долларах счета на оплату Заказчику.

При этом, по условиям заявок и договора: маршрут доставки является единым; перевозка осуществляется мультимодально, включая ж/д перевозку по Китаю, ж/д перевозку по территории РФ, автодоставку до склада Заказчика; документы между сторонами (заявка, счёт, акт и др.) всегда содержат ссылки на договор и международный маршрут, в декларации на товары указан договор с Экспедитором.

1. Какое предусмотрено применение ставки налога на добавленную стоимость в отношении автоперевозки от железнодорожной станции в РФ до склада Заказчика на территории РФ, если эта услуга осуществляется в рамках одной заявки на международную перевозку?

2. Подлежит ли применению нулевая ставка НДС в рамках одной заявки на организацию международной перевозки (в отношении груза, поступающего из КНР в РФ) к сопутствующим услугам, таким как:

- хранение груза в морском порту в Российской Федерации;

- перемещение груза на терминале в Российской Федерации;

- хранение контейнера на ж.д. станции в Российской Федерации;

- сверхнормативное использование контейнера на территории Российской Федерации.

3. С 1 июля 2024 г. в связи с внесением изменений в ст. 164 и 165 ч. 2 НК РФ (Федеральный закон от 22.04.2024 г. N 92-ФЗ "О внесении изменений в статьи 164 и 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") ООО-2 как Экспедитором при организации перевозки импортных товаров из российского порта/железнодорожной станции автомобильным транспортом применяется ставка НДС 20%. Если применение ставки НДС 20% не правомерно, как подтвердить ставку НДС 0% при автоперевозке от железнодорожной станции в РФ до склада Заказчика на территории РФ и дополнительные расходы возникшие на территории Российской Федерации, если согласно ст. 165 НК РФ при реализации российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг), для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются реестр перевозочных документов (реестр КНД 1155112), в то время как в Форме КНД 1155113 в строке 18. "Страна места погрузки груза" и в строке 19. "Страна места разгрузки груза" будет указана Российская Федерация - Российская Федерация?

Ответ: В связи с указанным запросом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании транспортно-экспедиционных услуг на основании договоров транспортной экспедиции при организации международной перевозки, если пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации, с привлечением для доставки товаров в международном сообщении железнодорожного и автомобильного транспорта Департамент налоговой политики сообщает.

Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено применение ставки НДС в размере 0 процентов к операциям по реализации услуг по международной перевозке товаров, под которой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения данного подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При этом согласно абзацам шестому-восьмому подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта не распространяются на услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории Российской Федерации (на территорию Российской Федерации) товара, а также на транспортно-экспедиционные услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:

указанные организации (индивидуальные предприниматели) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации;

указанные организации (индивидуальные предприниматели) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.

Таким образом, ставка НДС в размере 0 процентов не применяется в отношении услуг по перевозке ввозимого (вывозимого) с территории Российской Федерации товара в случае, когда перевозка осуществляется только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации, а также в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации такой перевозки между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации.

При оказании транспортно-экспедиционных услуг на основании договора транспортной экспедиции по организации перевозки товаров от пункта отправления, расположенного на территории Российской Федерации, до пункта назначения, расположенного за пределами территории Российской Федерации, либо в обратном направлении и при наличии документов, предусмотренных вышеуказанным пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса, применяется ставка НДС в размере 0 процентов.

Таким образом, при оказании транспортно-экспедиционных услуг на основании договоров транспортной экспедиции при организации международной перевозки, если пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации, в том числе с привлечением для доставки товаров в международном сообщении железнодорожного и автомобильного транспорта, применяется ставка НДС в размере 0 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.