Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 июня 2025 г. N 03-07-11/60226 О применении с 1 января 2025 г. НДС в отношении услуг, реализуемых в рамках концессионного соглашения организацией, применяющей УСН

Вопрос: Наша организация владеет на основании концессионного соглашения объектами централизованной системы водоотведения. Организация осуществляет деятельность на территории муниципального образования с численностью до 100 тыс. чел. Организация применяет упрощенную систему налогообложения.

С 01.01.2025 года вступили в силу положения Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесений изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", согласно которым организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС. Пунктом 8 ст. 164 НК для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, введена возможность применять ставки НДС 5 или 7 процентов.

Федеральным законом от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации ..." с 01.01.2025 года, также были внесены изменения в ст. 174.1 НК РФ: исключено положение о том, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК и заключившие концессионные соглашения в отношении объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких систем, расположенных на территориях населенных пунктов с населением менее 100 тысяч человек на дату заключения концессионного соглашения, не являются плательщиками НДС. При этом, из абз. 2 п. 1 ст. 174.1 НК в редакции с 01.01.2025 г. следует, что при совершении операций в соответствии с концессионным соглашением на концессионера возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные настоящей главой.

ФНС России своим письмом (Письмо ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@) направило для использования в работе Методические рекомендации для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, которые с 1 января 2025 года признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. К таким налогоплательщикам, в том числе, относится и ООО, так как до принятия Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации ..." организация не являлась плательщиком НДС, как организация заключившая концессионное соглашение в отношении объектов централизованной системы водоотведения, расположенных на территории населенного пункта с населением менее 100 тысяч человек.

Согласно указанным выше Методическим рекомендациям ФНС России налоговые ставки, установленные пунктом 8 ст. 164 НК, не применяются при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также при осуществлении операций, указанных в пунктах 1, 3-6 ст. 161 настоящего Кодекса (абз. 3 п. 9 ст. 164, Письмо ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@). Иных исключений по применению ставок, установленных п. 8 ст. 164 НК, Налоговым кодексом не установлено.

В соответствии с Методическими рекомендациями для налогоплательщиков (письмо ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@) ООО с 01.01.2025 года стало применять специальную ставку 5 процентов.

В январе 2025 года, Минфин России пишет о том, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся концессионерами, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, совершаемых в рамках концессионного соглашения, налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов не применяют (Письмо от 10.01.2025 N 03-07-11/46).

В связи с изложенным выше просим подтвердить правомерность применения ставок 5% или 7%, предусмотренных п. 8 ст. 164 НК, организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения и осуществляющими деятельность в сфере тепло-, водоснабжения и водоотведения на основании концессионного соглашения.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, и по вопросу применения с 1 января 2025 года налога на добавленную стоимость в отношении услуг, реализуемых в рамках концессионного соглашения организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее соответственно - НДС, УСН), сообщает следующее.

С 1 января 2025 года вступили в силу положения Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Кодекс), согласно которым организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.

В связи с этим с 1 января 2025 года указанные организации и индивидуальные предприниматели НДС для уплаты в бюджет исчисляют в соответствии с положениями главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Так, согласно пункту 1 статьи 145 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с 1 января 2025 года, в случае соблюдения условий, предусмотренных данной статьей, применяют освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее - освобождение от НДС).

Также организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с 1 января 2025 года, и не имеющие оснований для освобождения от НДС, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, вправе применять налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов в порядке и на условиях, установленных пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса.

Особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в рамках концессионных соглашений установлены статьей 174.1 Кодекса и предусматривают, что при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на концессионера.

Так, на основании пункта 2 статьи 174.1 при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с концессионным соглашением концессионер обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном Кодексом.

Кроме того, пунктом 3 статьи 174.1 Кодекса установлено, что налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, в соответствии с концессионным соглашением предоставляется только концессионеру при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этому лицу, в порядке, установленном главой 21 Кодекса.

Участник договора простого товарищества, участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, концессионер, доверительный управляющий ведут учет операций, совершенных в процессе выполнения договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления имуществом, по каждому указанному договору отдельно (пункт 4 статьи 174.1 Кодекса).

При этом положения статьи 174.1 Кодекса не содержат специальных норм в отношении организаций, применяющих УСН.

Таким образом, при совершении концессионером, применяющим УСН с 1 января 2025 года, в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на такого концессионера возлагаются обязанности налогоплательщика НДС.

Принимая во внимание, что освобождение от НДС и налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов предоставляются непосредственно организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, при соблюдении ими установленных условий, данные организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся концессионерами, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, совершаемых в рамках концессионного соглашения, освобождение от НДС и налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов не применяют.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.