Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 июля 2025 г. N 03-07-11/65097 Об освобождении от налогообложения НДС услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, оказанных населению организацией, применяющей УСН

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 июля 2025 г. N 03-07-11/65097

Вопрос: ООО (фитнес-клуб), применяющее УСН, осуществляет деятельность по оказанию физическим лицам, по их требованию, услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, имеющих социальную направленность (заключается абонентские договоры). В том числе, ООО (фитнес-клуб) заключает договоры с юридическими лицами (корпоративными клиентами) на оказание услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, имеющих социальную направленность в пользу третьих лиц - сотрудников таких организаций.

Договоры по оказанию услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий могут предусматривать возможность использования физическими лицами (клиентами) фиксированных дней "заморозки" (приостановки действия договора) по инициативе клиента.

В праве ли с 01.01.2025 г. ООО (фитнес-клуб):

1) Применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса по услугам, оказываемым физическим лицам по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, имеющих социальную направленность?

2) Применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса по услугам, оказываемым физическим лицам - сотрудникам организаций (ООО, АО, ИП) (корпоративным клиентам), заключивших с ООО (фитнес-клубом) договор на оказание услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, имеющих социальную направленность третьим лицам (их сотрудникам)?

3) Применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса по услугам предоставления "заморозки" по оказанию физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий (приостановки действия договора) по инициативе клиента (физического лица)?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно по вопросу освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, оказанных населению организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее соответственно - НДС, УСН), сообщаем следующее.

Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.

В то же время указанным организациям и индивидуальным предпринимателям предоставляется освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

В случае, если организации или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, то операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 г. такими организациями и индивидуальными предпринимателями, подлежат налогообложению НДС по налоговым ставкам, установленным статьей 164 Кодекса, либо не облагаются НДС на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 Кодекса.

В соответствии с абзацем шестым подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождены услуги, оказанные населению, по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.

Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса понятия и термины гражданского законодательства, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Поскольку понятие "услуги по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий" Кодексом не предусмотрено, при решении вопросов применения освобождения от налогообложения НДС следует руководствоваться Федеральным законом от 4 декабря 2007 г. N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 329-ФЗ).

Таким образом, от налогообложения НДС освобождаются услуги по организации и проведению физкультурно-оздоровительных мероприятий, соответствующие понятиям, установленным Федеральным законом N 329-ФЗ, и оказываемые населению.

Учитывая изложенное, организация, применяющая с 1 января 2025 года УСН и не имеющая оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, вправе применять освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное абзацем шестым подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, в случае соблюдения условий, установленных данной нормой Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.