Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 июля 2025 г. N 03-07-11/65127 О применении с 1 января 2025 г. НДС в отношении коммунальных услуг, реализуемых организацией, применяющей УСН и осуществляющей деятельность в сфере теплоснабжения и водоснабжения

Вопрос: Ознакомившись с письмом Министерства финансов Российской Федерации N 03-07-11/461 от 10.01.2025 (далее - Письмо об НДС), прошу дать разъяснения относительно применения Налогового кодекса РФ и положений данного письма для ООО.

ООО применяет упрощенную систему налогообложения ("доходы минус расходы"). ООО является ресурсоснабжающей организацией, оказывающей услуги тепловодоснабжения по регулируемым государством тарифам на основании договоров аренды и концессионных соглашений. То есть в рамках одной организации заключены и концессионные соглашения, и обычные договоры аренды в отношении объектов тепловодоснабжения.

Из Письма об НДС неясно, на каких пунктах НК РФ основан вывод о необходимости уплаты именно 20%, кроме того, не даны разъяснения, какие в целом должны применяться ставки, если организацией заключены и договоры аренды, и концессионные соглашения.

Прошу разъяснить:

1) Вправе ли ООО применять ставку НДС 5% в целом по всей организации, являясь одновременно и концессионером, и арендатором объектов коммунальной инфраструктуры?

2) Если, как концессионер ООО, должно применять ставку 20%, то по какой ставке должны облагаться услуги, предоставляемые от источников, эксплуатируемых на основании договоров аренды?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, и по вопросу применения с 1 января 2025 года налога на добавленную стоимость в отношении коммунальных услуг, реализуемых организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее соответственно - НДС, УСН) и осуществляющей деятельность в сфере теплоснабжения и водоснабжения, сообщает следующее.

С 1 января 2025 года в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.

В связи с этим указанные организации и индивидуальные предприниматели с 1 января 2025 года НДС для уплаты в бюджет исчисляют в соответствии с положениями главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Так, согласно пункту 1 статьи 145 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с 1 января 2025 года, в случае соблюдения условий, предусмотренных данной статьей, применяют освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее - освобождение от НДС).

Также организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с 1 января 2025 года, и не имеющие оснований для освобождения от НДС, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, вправе применять налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов в порядке и на условиях, установленных пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса.

Таким образом, организации, применяющие УСН и осуществляющие деятельность в сфере теплоснабжения и водоснабжения, применяют освобождение от НДС в порядке, установленном статьей 145 Кодекса, а также могут применять налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов в порядке и на условиях, установленных пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса.

В случае если организации, применяющие УСН и осуществляющие деятельность в сфере теплоснабжения и водоснабжения, не имеют оснований для освобождения от НДС и не применяют налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов, то осуществляемые ими операции по реализации коммунальных услуг подлежат налогообложению НДС с применением ставки НДС в размере 20 процентов.

В то же время в случае, если организацией, применяющей УСН и осуществляющей деятельность в сфере теплоснабжения и водоснабжения, коммунальные услуги реализуются в рамках концессионного соглашения, необходимо учитывать следующее.

Особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в рамках концессионных соглашений установлены статьей 174.1 Кодекса и предусматривают, что при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на концессионера.

Так, на основании пункта 2 статьи 174.1 при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с концессионным соглашением концессионер обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном Кодексом.

Кроме того, пунктом 3 статьи 174.1 Кодекса установлено, что налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, в соответствии с концессионным соглашением предоставляется только концессионеру при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этому лицу, в порядке, установленном главой 21 Кодекса.

При этом положения статьи 174.1 Кодекса не содержат специальных норм в отношении организаций, применяющих УСН.

Таким образом, при совершении концессионером, применяющим УСН с 1 января 2025 года, в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на такого концессионера возлагаются обязанности налогоплательщика НДС.

Принимая во внимание, что освобождение от НДС и налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов предоставляются непосредственно организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, при соблюдении ими установленных условий, данные организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся концессионерами, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, совершаемых в рамках концессионного соглашения, освобождение от НДС и налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов не применяют.

Учитывая изложенное, организации - концессионеры, применяющие УСН и осуществляющие деятельность в сфере теплоснабжения и водоснабжения, в отношении операций по реализации коммунальных услуг, совершаемых в рамках концессионного соглашения, освобождение от НДС и налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов не применяют.

В связи с этим вышеуказанные организации - концессионеры при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации коммунальных услуг исчисляют НДС по таким операциям с применением ставки НДС в размере 20 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.