Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 июня 2025 г. N 03-03-06/3/58572 О налогообложении налогом на прибыль организаций операций с цифровыми финансовыми активами

Департаментом налоговой политики рассмотрено обращение организации по вопросам налогообложения налогом на прибыль организаций операций с цифровыми финансовыми активами (ЦФА) и сообщается следующее.

В соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, Минфином России не осуществляется рассмотрение по существу обращений по оценке хозяйственных ситуаций.

Кроме того, Минфин России не оказывает консультационных услуг.

Вместе с тем отмечаем следующее.

1. По вопросу определения налоговой базы по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 282.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по операциям с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права (УЦП) (далее - ГЦП), определяется совокупно с операциями с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами (ПФИ) в порядке, установленном статьей 282.2 и статьей 304 Кодекса, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено статьей 282.2 Кодекса.

Вышеприведенные положения Кодекса в отношении операций с ЦФА и (или) ГЦП устанавливают требование учета всех доходов и расходов от указанных операций в налоговой базе, определяемой отдельно от общей налоговой базы по налогу на прибыль организаций, если иное не предусмотрено статьей 282.2 Кодекса.

2. По вопросу признания по методу начисления в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходов (расходов), связанных и несвязанных с выкупом ЦФА, ГЦП.

Даты получения доходов и осуществления расходов при выкупе ЦФА и (или) ГЦП определены пунктом 3.1 статьи 271 Кодекса и пунктом 5.3 статьи 272 Кодекса. Такие доходы и расходы признаются на дату выкупа ЦФА, ГЦП.

В отношении признания промежуточных доходов и расходов по ЦФА и (или) ГЦП (выплаты, не связанные с выкупом ЦФА и (или) ГЦП) пунктом 26 статьи 250 Кодекса и подпунктом 19.9 пункта 1 статьи 265 Кодекса предусмотрено включение в состав внереализационных доходов и расходов денежных средств, причитающихся к получению (выплате) в соответствии с обязательствами, предусмотренными решением о выпуске этих ЦФА и (или) ГЦП, не связанными с их выкупом.

Даты признания промежуточных доходов и расходов по ЦФА и (или) ГЦП (выплаты, не связанные с выкупом ЦФА и (или) ГЦП) установлены подпунктом 16 пункта 4 статьи 271 Кодекса и подпунктом 14 пункта 7 статьи 272 Кодекса.

Так, согласно подпункту 16 пункта 4 статьи 271 Кодекса для доходов в виде денежных средств, причитающихся к получению налогоплательщиком - обладателем ЦФА и (или) ГЦП в связи с исполнением лицом, выпустившим эти ЦФА и (или) ГЦП, обязательств, не связанных с их выкупом, датой признания получения дохода признается дата, на которую у лица, выпустившего ЦФА и (или) ГЦП, возникают обязательства, предусмотренные решением об их выпуске.

Согласно подпункту 14 пункта 7 статьи 272 Кодекса для расходов в виде денежных средств, причитающихся к выплате обладателю ЦФА и (или) ГЦП, в связи с исполнением лицом, выпустившим эти ЦФА и (или) ГЦП, обязательств, не связанных с их выкупом, датой осуществления внереализационных расходов и прочих расходов признается дата, на которую у лица, выпустившего ЦФА и (или) ГЦП, возникают обязательства, предусмотренные решением об их выпуске.

Учитывая указанное, доходы и расходы, не относящиеся к выкупу ЦФА и (или) ГЦП, признаются на дату, на которую у эмитента ЦФА и (или) ГЦП возникают обязательства, предусмотренные решением о выпуске этих ЦФА и (или) ГЦП.