Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 мая 2025 г. N 03-03-06/1/52465

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу о включении в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, суммы налога, уплаченной в иностранном государстве с чистого дохода, ввиду того, что такой налог не может быть зачтен при уплате российской организацией налога на прибыль организаций в Российской Федерации, и сообщает следующее.

Нормами пункта 6 статьи 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция) предусмотрено, что прибыль компании, которая является резидентом одного договаривающегося государства и осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное там постоянное учреждение, после обложения налогом по статье 7 Конвенции может облагаться налогом на оставшуюся часть в том договаривающемся государстве, в котором расположено постоянное учреждение, в соответствии с законодательством этого государства, при условии, что ставка налога, взимаемого таким образом, не должна превышать ставку, указанную в пункте 2 статьи 10 Конвенции.

Налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрено взимание налога с чистого дохода юридического лица - нерезидента, ведущего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.

Таким образом, учитывая, что сумма налога с чистого дохода в Республике Казахстан уплачивается из прибыли после налогообложения, то расходы по ее уплате не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.