Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 мая 2025 г. N 03-03-06/1/51396

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), а также расходы на адаптацию и модификацию этих программ для ЭВМ, баз данных. К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной пунктом 1 статьи 256 Кодекса. Указанные расходы, связанные с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, могут учитываться в размере фактических затрат с применением коэффициента 2.

Таким образом, к фактическим расходам на приобретение права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов может применяться коэффициент 2 только в том случае, если такие программы для ЭВМ и базы данных, программно-аппаратные комплексы включены в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных на дату приобретения права на их использование.

При этом следует учитывать, что согласно статье 541 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога на прибыль организаций в соответствии с правилами главы 25 Кодекса только при соблюдении условия, согласно которому основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога на прибыль организаций.