Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 июня 2025 г. N 03-03-06/3/55108

Департаментом налоговой политики рассмотрено обращение организации по вопросам применения в отношении личных фондов законодательства о налогах и сборах в части налога на прибыль организаций и сообщается следующее.

1. По вопросу о налогообложении налогом на прибыль организаций имущества, передаваемого в личный фонд, а также формирования в целях налога на прибыль расходов по операциям реализации имущества личного фонда в рамках осуществления текущей деятельности.

К личным фондам применимы общие нормы главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в том числе по формированию расходов, если иное прямо не установлено Кодексом для некоммерческих организаций, в том числе личных фондов.

Так, пунктом 1.1 статьи 277 Кодекса устанавливаются особенности определения личным фондом стоимости имущества (имущественных прав), получаемых личным фондом от своих учредителей.

В свою очередь, подпункт 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса применительно к личным фондам как некоммерческим организациям к целевым поступлениям на их содержание и ведение ими уставной деятельности, освобождаемым от обложения налогом на прибыль организаций, относит осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров.

2. По вопросу налогообложения доходов налогоплательщика налога на доходы физических лиц (НДФЛ) от продажи имущества, имущественных прав либо погашения имущественных прав, при получении которых от личного фонда налог в соответствии с пунктом 18.2 статьи 217 Кодекса не взимается.

В соответствии с абзацем 25 подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса, если при получении налогоплательщиком НДФЛ имущества, имущественных прав, в том числе цифровых прав, включающих одновременно цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право, от личного фонда налог в соответствии с пунктом 18.2 статьи 217 Кодекса не взимается, при налогообложении доходов, полученных при продаже (в том числе по договору мены) такого имущества, имущественных прав либо при погашении таких имущественных прав (в том числе имущества, имущественных прав, полученных в результате выкупа указанных в настоящем абзаце цифровых прав), учитываются также документально подтвержденные расходы личного фонда или учредителя этого личного фонда на приобретение такого имущества, имущественных прав, в том числе цифровых прав, если эти расходы не учитывались личным фондом или учредителем этого личного фонда в целях налогообложения, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 указанной статьи.

3. По вопросу применения положений пункта 2 статьи 284.12 Кодекса.

Согласно статье 284.12 Кодекса личный фонд применяет налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 Кодекса, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы по перечню, зафиксированному в пункте 2 статьи 284.12 Кодекса (далее - Перечень).

При определении 90-процентной доли доходов личного фонда в целях применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 15 процентов учитываются только доходы, поименованные в Перечне, Данный перечень является закрытым. Вопросы необходимости корректировки Перечня прорабатываются.