Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 мая 2025 г. N 03-03-06/3/53596

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций доходов, полученных казенным учреждением в виде неустойки, уплаченной поставщиком услуг (работ), сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 330 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Положениями части 5 статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс) предусматривается, что заключение и оплата государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров (соглашений), подлежащих исполнению за счет бюджетных средств, производятся от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования в пределах доведенных казенному учреждению лимитов бюджетных обязательств, если иное не установлено Бюджетным кодексом, и с учетом принятых и неисполненных обязательств.

В свою очередь, согласно пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в составе внереализационных доходов налогоплательщика для целей налога на прибыль организаций учитываются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

При этом на основании статьи 246 Налогового кодекса Российская Федерация и иные публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль организаций.

Таким образом, если одной из сторон по договору, заключенному казенным учреждением, выступают Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование, то неустойка, предусмотренная указанным договором, будет являться доходом публично-правового образования, у которого, в силу статьи 246 Налогового кодекса, не возникает налоговых обязательств по уплате налога на прибыль организаций.

Если же стороной данного договора является юридическое лицо (казенное учреждение), то указанный доход является доходом данное казенного учреждения.

Вместе с тем сообщается, что доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями от приносящей доход деятельности и в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций (подпункт 33.1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса).