Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 марта 2025 г. N 03-05-06-03/52041 О налоговой ставке земельного налога в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 марта 2025 г. N 03-05-06-03/52041

Департамент налоговой политики на обращение о налоговой ставке земельного налога в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности, в пределах своей компетенции сообщает следующее.

Согласно абзацу третьему подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки по налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

По смыслу налогового законодательства пониженная ставка земельного налога в размере, не превышающем 0,3 процента, применяется в отношении земельных участков приобретенных (предоставленных) для удовлетворения личных потребностей граждан, их некоммерческих объединений, и используемых в непредпринимательской деятельности (по целевому назначению).

Таким образом, для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования и использование этого земельного участка по целевому назначению (в непредпринимательской деятельности).

Указанная позиция подтверждается судебной практикой (определения Верховного Суда Российской Федерации от 18.05.2015 N 305-КГ14-9101, от 29.02.2016 N 305-КГ15-13502, от 20.04.2017 N 305-КГ17-3265, от 15.01.2018 N 305-КГ17-20424, от 20.06.2018 N 301-КГ18-7425, от 30.10.2018 N 305-КГ18-16987 по делу N А41-80451/2017, от 21.12.2018 N 307-КГ18-20670 по делу N А66-16992/2017, от 28.03.2023 N 305-ЭС22-27530 по делу N А41-94065/2021).

Одновременно обращаем внимание на следующие обстоятельства, использованные налоговыми органами и судебными инстанциями для вывода о применении налоговой ставки в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности, в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости:

- наличие множественности земельных участков, принадлежащих одному лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, основным видом деятельности которого является продажа недвижимости;

- установление признаков коммерческого землепользования (для извлечения прибыли), в том числе создание на соответствующей территории инфраструктуры (построены дороги, подведено электричество для дальнейшей застройки и т.п.), наличие фактов дальнейшей реализации земельных участков, т.е. их использования налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.