Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 мая 2025 г. N 03-07-08/51873 О применении НДС при передаче российским индивидуальным предпринимателем неисключительных прав на использование программного обеспечения для ЭВМ на основании лицензионного соглашения иностранному хозяйствующему субъекту

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 мая 2025 г. N 03-07-08/51873

Вопрос: ИП и второй лицензиар (далее - лицензиары) заключили лицензионный договор с хозяйствующим субъектом из Китайской Народной Республики (далее - лицензиат), по которому лицензиары, являясь правообладателями компьютерной программы, вместе предоставляют лицензиату право использовать данную программу. Лицензиат в свою очередь обязан выплачивать периодические платежи каждому лицензиару отдельно на их банковские счета. На основании пп. 4 п. 1.1, пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса передача прав на компьютерную программу не облагается НДС.

Согласно пп. 4 п. 1.1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг не признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положения данного подпункта применяются в отношении услуг, поименованных в пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса (куда отнесены, в частности, реализация (передача прав на использование) программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных на материальных носителях).

Таким образом, местом реализации вышеуказанных услуг, оказываемых российской организацией иностранной организации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются. (Письмо Минфина России от 27.02.2017 N 03-07-11/10856).

Поскольку контракт заключен с иностранным покупателем (Китай), то местом реализации услуг по передаче российской организацией в соответствии с лицензионным договором исключительных прав на игру территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения НДС у российской компании - продавца. (Письмо ФНС России от 13.08.2014 N ГД-4-3/15949@ "О налоге на добавленную стоимость").

Учитывая изложенное, передача прав по лицензионному договору лицензиатами из Российской Федерации в адрес лицензиара из Китайской Народной Республики не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Прошу подтвердить правильность указанных выше выводов с приведением ссылок на соответствующие положения Кодекса.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при передаче российским индивидуальным предпринимателем неисключительных прав на использование программного обеспечения для электронных вычислительных машин на основании лицензионного соглашения иностранному хозяйствующему субъекту Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса. При этом на основании положений данной статьи Кодекса передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности относится к услугам.

Согласно подпункту 4 пункта 1 и подпункту 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав не признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом, местом реализации услуг по передаче российским индивидуальным предпринимателем неисключительных прав на использование программного обеспечения для электронных вычислительных машин на основании лицензионного соглашения иностранному хозяйствующему субъекту территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения НДС в Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.