Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 мая 2025 г. N 03-07-11/45524 О налоговой ставке по НДС, примененяемой с 1 января 2025 г. налогоплательщиком, применяющим УСН

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 мая 2025 г. N 03-07-11/45524

Вопрос: ООО с 2016 года применяет упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

По итогам 9 месяцев ООО не превысило сумму доходов в соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ (в редакции 2024 года), а с 4 квартала данный лимит превышен и ООО перешло на применение общей системы налогообложения.

При этом ООО 19.11.2024 года подало заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2025 года без учета ограничения, предусмотренного пунктом 7 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, все нормы и требования статей НК РФ соблюдены и ООО с 01.01.2025 года правомерно применяет упрощенную систему налогообложения.

В то же время пунктом 8 ст. 164 НК РФ определено следующее: "Если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысила в совокупности 450 миллионов рублей, такие организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение, утрачивает право на применение налоговых ставок в размере 5 процентов и 7 процентов".

По итогам 2024 года сумма доходов ООО за 9 месяцев применения УСН, а также 4 квартала применения ОСНО превысила лимит на применение налоговых ставок в размере 5 процентов и 7 процентов.

При этом п. 9 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие налоговые ставки, установленные пунктом 8 настоящей статьи, не применяют налоговые ставки, установленные пунктом 1 (за исключением случаев налогообложения по данной ставке операций, указанных в подпунктах 1-1.2, 2.1-3.1, 7 и 11 пункта 1), пунктами 2 и 3 настоящей статьи.

На основании вышеизложенного, какую ставку НДС необходимо применять в 2025 году ООО при условии, что организация применяет упрощенную систему налогообложения?

Ответ: В связи с обращением о применении с 1 января 2025 г. налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее соответственно - НДС, УСН), Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.

На основании положений пункта 1 статьи 145 и пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, у которых за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма доходов превышает в совокупности 60 млн рублей, НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, исчисляют и уплачивают в бюджет в порядке, установленном главой 21 Кодекса.

Согласно пункту 8 статьи 164 Кодекса с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и не имеющие оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, вправе при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, применять одну из налоговых ставок:

1) 5 процентов - в случае выполнения одного из следующих условий:

за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.1 Кодекса, а также в порядке, установленном Федеральным законом от 25 февраля 2022 г. N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения", не превысила в совокупности 250 млн рублей;

за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, не превысила в совокупности 250 млн рублей;

Если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысила в совокупности 250 млн рублей, такие организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место указанное превышение, утрачивает право на применение налоговой ставки 5 процентов. При этом в целях определения указанной величины доходов учитываются в том числе полученные в календарном году применения УСН доходы в рамках применения специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения";

2) 7 процентов - в случае выполнения одного из следующих условий:

за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.1 Кодекса, а также в порядке, установленном Федеральным законом от 25 февраля 2022 г. N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения", не превысила в совокупности 450 миллионов рублей;

за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, не превысила в совокупности 450 млн рублей;

в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, организация или индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение налоговой ставки в размере 5 процентов.

Если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысила в совокупности 450 млн рублей, такие организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение, утрачивает право на применение налоговых ставок в размере 5 процентов и 7 процентов. При этом в целях определения указанной величины доходов учитываются в том числе полученные в календарном году применения УСН доходы в рамках применения специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения".

Таким образом, если у организации, применяющей УСН с 1 января 2025 г., за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма доходов, определенных в установленном порядке, превысила в совокупности 450 млн рублей, такая организация положения вышеуказанного пункта 8 статьи 164 Кодекса в 2025 календарном году не применяет. В связи с этим в 2025 календарном году данной организации следует при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, применять налоговые ставки по НДС, установленные пунктами 1-3 статьи 164 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.