Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 мая 2025 г. N 03-07-11/50136 О применении с 1 января 2025 г. НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), если участником товарищества, осуществляющим ведение общего учета операций по указанному договору, применяется УСН

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 мая 2025 г. N 03-07-11/50136

Вопрос: Просим дать письменное разъяснение по вопросу применения с 01.01.2025 г. положений ст. 174.1 НК РФ и разъяснить -

По каким ставкам должны осуществляться начисление и оплата НДС от деятельности простого товарищества по операциям, предусмотренным ст. 146 НК РФ, при условии, что все участники простого товарищества являются организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, применяющими УСНО с установлением в качестве объекта обложения УСН доходов, уменьшенных на величину расходов, - по ставкам, установленным п.п. 2, 3 ст. 164 НК РФ, либо по ставкам, установленным подп. 1 и 2 п. 8 ст. 164 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение о применении с 1 января 2025 года налога на добавленную стоимость в отношении операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), если участником товарищества, осуществляющим ведение общего учета операций по указанному договору, применяется упрощенная система налогообложения (далее соответственно - НДС, УСН), и сообщает.

На основании пункта 1 статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при совершении операций в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) на участника товарищества, ведущего общий учет операций, возлагаются обязанности налогоплательщика НДС.

С 1 января 2025 года положениями Кодекса для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, предусмотрен специальный порядок применения НДС, предусматривающий применение указанными налогоплательщиками освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при соблюдении условий, предусмотренных статьей 145 Кодекса, а также возможность применения налоговых ставок в размере 5 или 7 процентов в порядке и на условиях, установленных пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса (далее - специальный порядок НДС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Принимая во внимание, что простое товарищество представляет собой объединение лиц для участия в совместной деятельности, которое не приводит к образованию юридического лица, оно не может являться самостоятельным налогоплательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Таким образом, осуществляемая в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) предпринимательская деятельность не подлежит переводу на применение УСН.

Учитывая изложенное, в отношении операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора совместной деятельности), ведение которых осуществляется участником товарищества, применяющим УСН, специальный порядок НДС не применяется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.