Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 мая 2025 г. N 03-07-08/46583 О применении НДС при реализации российской организацией принадлежащих ей железнодорожных вагонов во время их нахождения на территории иностранных государств (в том числе государств - членов ЕАЭС) другому российскому налогоплательщику

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 мая 2025 г. N 03-07-08/46583

Вопрос: АО в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса РФ просит разъяснить порядок применения ставок НДС к реализации резиденту грузовых железнодорожных вагонов, которые используются ж/д оператором для оказания транспортно-экспедиторских услуг.

В рамках обычной деятельности ж/д оператора по оказанию транспортно-экспедиторских услуг ж/д вагоны могут на длительное время выезжать за территорию РФ (например, в Монголию, в Казахстан). Во время нахождения вагона за рубежом ж/д оператор (российское юридическое лицо) может инициировать выкуп такого вагона у его собственника (другого российского юридического лица), при этом в акте приемки вагона местом передачи покупателю вагона будет указана зарубежная ж/д станция.

По нашему мнению, следует принимать во внимание, что вначале вагон находился на территории России, несмотря на длительность его нахождения за рубежом к моменту продажи. Это означает, что при реализации вагона за рубежом другому российскому юридическому лицу у продавца возникает российский НДС в силу п. 1 ст. 147 Налогового кодекса РФ, так как в момент начала транспортировки товар (т.е. вагон) находился в России. При этом такой подход применим как к реализации в ЕАЭС (Казахстан, Белоруссия, Кыргызстан, Армения), так и за пределами ЕАЭС (Монголия, Афганистан, Грузия, Азербайджан).

Просим подтвердить, что:

1. Описанная выше продажа ж/д вагона между двумя российскими юридическими лицами с передачей вагона за пределами территории РФ облагается российским НДС по ставке 20%, при этом ж/д оператор (покупатель) может принять к вычету предъявленный ему НДС на основании счета-фактуры российского продавца (при условии выполнения обычных условий для такого вычета).

2. При приобретении вагона за пределами ЕАЭС: НДС, уплаченный ж/д оператором (покупателем) российским таможенным органам при ввозе приобретенного у другого российского юридического лица и переданного за пределами ЕАЭС вагона, будет приниматься к вычету у ж/д оператора (покупателя) при условии выполнения других условий для такого вычета, несмотря на то, что одновременно покупатель принимает к вычету также и НДС, предъявленный российским продавцом.

3. При приобретении вагона на территории другой страны в пределах ЕАЭС: ж/д оператор (покупатель) не должен уплачивать российский НДС по ставке 20% и заполнять Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, предусмотренное Протоколом N 18 к Договору о ЕАЭС, в отношении приобретенных у другого российского юридического лица вагонов, местом передачи которых в акте указана станция на территории страны

Ответ: В связи с указанным запросом о порядке применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации российской организацией принадлежащих ей железнодорожных вагонов во время их нахождения на территории иностранных государств (в том числе государств - членов Евразийского экономического союза - далее ЕАЭС) другому российскому налогоплательщику Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 147 Кодекса местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, в случае если товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Применение НДС во взаимной торговле Российской Федерации и государств - членов ЕАЭС осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

Согласно пункту 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств - членов ЕАЭС.

Таким образом, местом реализации российской организацией принадлежащих ей железнодорожных вагонов во время их нахождения на территории иностранных государств (в том числе государств - членов ЕАЭС) является территория Российской Федерации и операции по реализации таких товаров признаются объектом налогообложения НДС в Российской Федерации.

Кроме того, на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 146 Кодекса ввоз товаров на территорию Российской Федерации также является объектом налогообложения НДС. Поэтому при ввозе железнодорожных вагонов на территорию Российской Федерации с территории государств, не являющихся государствами - членами ЕАЭС, НДС подлежит уплате таможенным органам.

Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, в случае использования этих товаров для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС после принятия на учет товаров и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при их ввозе.

Таким образом, НДС, предъявленный российскому налогоплательщику при приобретении железнодорожных вагонов, а также уплаченный при их ввозе на территорию Российской Федерации, принимается к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.

Что касается НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров в Российскую Федерацию с территории государств - членов ЕАЭС, то на основании раздела III "Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров" Протокола уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, в случае, если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства - члена ЕАЭС и налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС. Поскольку железнодорожные вагоны, импортируемые в Российскую Федерацию с территории государства - члена ЕАЭС, приобретаются на основании договора между двумя российскими организациями, НДС в отношении таких товаров в Российской Федерации не уплачивается и, соответственно, заполнять заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, предусмотренное Протоколом, не требуется.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.