Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 мая 2025 г. N 03-07-07/51874 О применении освобождения от налогообложения НДС при оказании государственных (муниципальных) услуг в социальной сфере

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 мая 2025 г. N 03-07-07/51874

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО) применяет упрощенную систему налогообложения (УСН). С 01.01.2025, по общему правилу, ООО стало плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС).

В ноябре 2024 года ООО по результатам открытого конкурса в электронной форме, проведенного в соответствии с Федеральным законом от 05.04.2013 N 44-ФЗ (наименование объекта закупки: Оказание услуг по обеспечению учета проезда льготных категорий граждан в общественном транспорте в границах области с использованием транспортной карты для всех льготных категорий граждан), заключило государственный контракт с государственным казенным учреждением.

Исходя из смысла условий контракта, Технического задания (приложение к контракту), Правил автоматизированной системы оплаты проезда на территории области, оказание услуг осуществляется в целях реализации мер социальной поддержки для льготных категорий граждан. Кроме того, ООО, являясь оператором автоматизированной системы оплаты проезда на территории области, организует и обеспечивает, в том числе информационное и технологическое взаимодействие между участниками системы.

Подпунктом 37 п. 2 ст. 149 НК РФ установлено, что государственные (муниципальные) услуги в социальной сфере, оказываемые в соответствии с соглашениями, заключенными по результатам отбора исполнителей государственных (муниципальных) услуг в социальной сфере в соответствии с законодательством РФ о государственном (муниципальном) социальном заказе на оказание государственных (муниципальных) услуг в социальной сфере (за исключением соглашения о предоставлении субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания), а точнее их стоимость, освобождены от уплаты НДС.

Подпунктом 4 п. 3 ст. 149 НК РФ установлено, что операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами, а точнее их стоимость освобождены от уплаты НДС.

В связи с вышеизложенным, и в связи с необходимость получения разъяснений, прошу:

Предоставить письменные пояснения, правильно ли ООО понимает, что в вышеописанной ситуации на основании п.п. 37 п. 2 и п.п. 4 п. 3 ст. 149 НК РФ стоимость вышеупомянутого государственного контракта освобождена от уплаты НДС и ООО не обязано в 2025 году начислять и уплачивать НДС по данной операции в бюджет?

Ответ: В связи с обращениями по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в ситуации и при условиях, изложенных в обращениях, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленного в обращениях вопроса предполагает проведение анализа государственного контракта, заключенного  организацией с государственным казенным учреждением.

В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

В связи с этим, дать ответ по существу вопроса, изложенного в обращении, не представляется возможным.

Одновременно отмечаем, что согласно пункту 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, предусмотрен статьей 149 Кодекса.

Так, согласно подпункту 37 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация государственных (муниципальных) услуг в социальной сфере, оказываемых в соответствии с соглашениями, заключенными по результатам отбора исполнителей государственных (муниципальных) услуг в социальной сфере в соответствии с Федеральным законом от 13 июля 2020 г. N 189-ФЗ "О государственном (муниципальном) социальном заказе на оказание государственных (муниципальных) услуг в социальной сфере" (далее - Федеральный закон N 189-ФЗ), за исключением соглашения о предоставлении субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания.

Таким образом, если налогоплательщиком на основании соглашения, заключенного в соответствии с положениями Федерального закона N 189-ФЗ, оказываются государственные (муниципальные) услуги в социальной сфере, то в отношении таких услуг налогоплательщик применяет освобождение от НДС, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 37 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

Что касается подпункта 4 пункта 3 статьи 149 Кодекса, то на основании данного подпункта от налогообложения НДС освобождаются операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами. К таким операциям, по нашему мнению, относятся прием электронных платежных документов, сформированных плательщиками, проверка целостности таких документов, их маршрутизация на оплату в соответствующий расчетный банк, прием ответов расчетных банков о проведении или отказе в проведении платежей, направление получателям платежей информации о результатах проведения платежей.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.