Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 мая 2025 г. N 03-07-13/1/46875 О налогообложении НДС услуг по перевозке товаров по маршруту Польша - КНР и транспортно-экспедиционных услуг по организации такой перевозки, оказываемых российской организацией по договорам с хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 мая 2025 г. N 03-07-13/1/46875

Вопрос: ЗАО просит разъяснить вопрос применения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предусмотренной Налоговым кодексом Российской Федерации, в отношении услуг по перевозке и транспортно-экспедиторских услуг, оказываемых российскими организациями по договорам с хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС), порядок применения которого определен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

А именно, ЗАО просит разъяснить:

- является ли международной перевозкой с точки зрения налогового законодательства перевозка товара российской организацией по маршруту Польша - КНР (Китайская Народная Республика), в целях определения ставки НДС, предусмотренной подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 0 процентов;

- если нет, то по какой причине данная перевозка не является международной.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение о порядке налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по перевозке товаров по маршруту Польша - Китайская Народная Республика и транспортно-экспедиционных услуг по организации такой перевозки, оказываемых российской организацией по договорам с хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) и сообщает следующее.

Порядок применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств - членов ЕАЭС определяется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

Пунктом 28 раздела IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола предусмотрено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в пункте 31 Протокола).

Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен пунктом 29 Протокола.

На основании подпункта 5 данного пункта 29 Протокола местом реализации работ (услуг) определяется по месту исполнителя работ (услуг) в случае если работы (услуги) не поименованы в подпунктах 1-4 данного пункта.

Поскольку услуги по перевозке и транспортно-экспедиционные услуги не поименованы в подпунктах 1-4 пункта 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется по месту нахождения исполнителя таких услуг.

Таким образом, местом реализации услуг по перевозке и транспортно-экспедиторских услуг, оказываемых российской организацией хозяйствующим субъектам государств - членов ЕАЭС, в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации и такие услуги облагаются налогом в Российской Федерации по ставкам, установленным статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов облагаются услуги по международной перевозке, а также транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении международной перевозки. При этом в целях статьи 164 Кодекса под международными перевозками товаров понимаются перевозки, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположены за пределами территории Российской Федерации.

Поэтому в отношении услуг по международной перевозке, а также транспортно-экспедиционных услуг в отношении международной перевозки, оказываемых российскими организациями хозяйствующим субъектам государств - членов ЕАЭС, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов.

Вместе с тем, услуги по перевозке товаров по маршруту Польша - Китайская Народная Республика и транспортно-экспедиционные услуги по организации такой перевозки не относятся к услугам, поименованным в вышеуказанном подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса. В связи с этим оказываемые российской организацией хозяйствующим субъектам государств - членов ЕАЭС указанные услуги облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.