Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 апреля 2025 г. N 03-07-11/37853

Вопрос: ООО (далее - "Общество") просит дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении определения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость (НДС) в отношении операций по приобретению Обществом макулатуры у продавцов, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) и исчисляющих НДС по пониженным налоговым ставкам в размере 5% и 7%.

При реализации на территории Российской Федерации налогоплательщиками макулатуры налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом налога. Налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (пункт 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации).

С 1 января 2025 года налогоплательщик - продавец, применяющий пониженные налоговые ставки, установленные пунктом 8 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, в договоре, первичном учетном документе указывает налоговую ставку 5% либо 7% (пункт 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 8 статьи 161, пункту 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие УСН, при реализации макулатуры обязаны выписать счет-фактуру и в графе 7 "Налоговая ставка" сделать надпись "НДС исчисляется налоговым агентом".

Общество является налогоплательщиком НДС и применяет налоговые ставки в размере 0%, 10% или 20%, установленные пунктами 1-3 Налогового кодекса Российской Федерации. В процессе осуществления хозяйственной деятельности Общество приобретает макулатуру у продавцов, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) и исчисляющих НДС по пониженным налоговым ставкам в размере 5% и 7%.

Соответственно, на основании пункта 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации Общество признается налоговым агентом, поэтому обязано исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС, определенную расчетным методом.

В связи с вышеизложенным у Общества возникает вопрос, какую налоговую ставку НДС следует применить Обществу как налоговому агенту при покупке макулатуры у продавцов на УСН, исчисляющих НДС по пониженным налоговым ставкам в размере 5% и 7%.

На основании пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации просим подтвердить правомерность применения Обществом - налоговым агентом налоговых ставок в размере 5% либо 7% при удержании НДС в случае приобретения макулатуры у продавцов на УСН, то есть пониженных налоговых ставок, которые применяет продавец макулатуры.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при реализации макулатуры налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, применяющими упрощенную систему налогообложения и применяющими пониженные ставки налога на добавленную стоимость в размере 5 или 7 процентов на основании пункта 8 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно абзацу первому пункта 8 статьи 161 Кодекса при реализации на территории Российской Федерации налогоплательщиками (за исключением налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога) сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов налоговая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость. При этом налоговая база, указанная в абзаце первом данного пункта, определяется налоговыми агентами - покупателями данных товаров.

Учитывая изложенное, в случае если макулатура реализуется налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, применяющими упрощенную систему налогообложения и применяющими пониженные ставки налога на добавленную стоимость в размере 5 или 7 процентов, то обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость возлагается на налогового агента - покупателя данного товара.

При этом пунктом 4 статьи 164 Кодекса установлено, что при исчислении налога налоговыми агентами в соответствии с пунктом 8 статьи 161 Кодекса налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной, в том числе пунктом 8 данной статьи 164 Кодекса, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

В связи с этим при приобретении макулатуры у налогоплательщиков, применяющих ставки налога на добавленную стоимость 5 или 7 процентов, налог на добавленную стоимость исчисляется покупателем - налоговым агентом по расчетной ставке в размере 5/105 (7/107).

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.