Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 апреля 2025 г. N 03-07-13/1/36744

Вопрос: Российская Организация предоставляет белорусскому оператору связи (Заказчик) следующие услуги по разным договорам:

- Информационно-техническая поддержка по обеспечению предоставления доступа к сервисам (услуга включают в себя: сервисное обслуживание и диагностику неисправностей на первичном уровне);

- Предоставление доступа к сервисам (сервис - это информационный продукт, позволяющий пользователям посредством запросов получать сведения, информацию, контент);

- Техническая поддержка;

- Наполнение контентом сервисов Заказчика;

- Продвижение сервисов;

- По сопровождению программы для ЭВМ, которые включают в себя настройку основных параметров, модификацию применительно к потребностям Заказчика, устранение выявленных ошибок, исправление опечаток и неточностей в документации, системное и сетевое администрирование, обновление релизов конфигурации и программных файлов, удаленное сопровождение без выезда на территорию заказчика;

- Пусконаладочные работы ПО.

Все услуги предоставляются удаленно через Интернет.

Просим дать разъяснения по следующим вопросам:

- Являются ли данные услуги электронными в соответствии с Протоколом ЕАЭС?

- Кто будет являться плательщиком НДС по данным услугам?

- По данным услугам плательщик НДС уплачивает его в бюджет Российской Федерации или бюджет Республики Беларусь?

Ответ: В связи с запросом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании российской организацией оператору связи из Республики Беларусь различных услуг и о порядке налогообложения НДС в случае признания оказываемых услуг услугами в электронной форме Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа договоров.

В тоже время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что порядок применения НДС при выполнении работ (оказании услуг) в торговых отношениях хозяйствующих субъектов государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) определяется в соответствии с разделом IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

Пунктом 28 Протокола предусмотрено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен пунктом 29 Протокола.

Подпунктом 4 пункта 29 Протокола предусмотрен перечень услуг, местом реализации которых признается территория государства - члена ЕАЭС, налогоплательщиком которого приобретаются услуги. Положения данного подпункта применяются в том числе при реализации услуг, оказанных в электронной форме. При этом перечень услуг в электронной форме утвержден Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 27.09.2023 N 97.

В связи с этим в случае оказания российской организацией услуг в электронной форме оператору связи из Республики Беларусь местом их реализации не признается территория Российской Федерации, и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения НДС в Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.