Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 апреля 2025 г. N 03-07-13/1/37896

Вопрос: ООО (резидент РФ) является исполнителем грузовых автомобильных перевозок в международном сообщении по договору транспортных услуг. Заказчиком по указанному договору является организация - член ЕАЭС из Казахстана. Какая ставка НДС применяется при выполнении нами перевозок по маршруту Западная Европа - Российская Федерация? Можем ли мы руководствоваться разъяснениями Минфина в письмах N 03-07-13/1/82968 от 25.08.2023 и N 03-07-13/1/35129 от 16.04.2024 и применять нулевую ставку НДС при оказании нами таких услуг перевозки?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по грузовой автомобильной перевозке по маршруту Западная Европа - Российская Федерация, оказываемых российской организацией по договору с хозяйствующим субъектом Республики Казахстан, и сообщает следующее.

Порядок применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) определяется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

Пунктом 28 раздела IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола предусмотрено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в пункте 31 Протокола).

Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен пунктом 29 Протокола.

На основании подпункта 5 данного пункта 29 Протокола местом реализации работ (услуг) определяется по месту исполнителя работ (услуг) в случае если работы (услуги) не поименованы в подпунктах 1-4 данного пункта.

Поскольку услуги по перевозке не поименованы в подпунктах 1-4 пункта 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется по месту нахождения исполнителя таких услуг.

Таким образом, местом реализации услуг по перевозке, оказываемых российской организацией хозяйствующим субъектам государств - членов ЕАЭС, в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации и такие услуги облагаются налогом в Российской Федерации по ставкам, установленным статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов облагаются услуги по международной перевозке. При этом в целях статьи 164 Кодекса под международными перевозками товаров понимаются перевозки, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположены за пределами территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, в отношении услуг по грузовой автомобильной перевозке по маршруту Западная Европа - Российская Федерация, оказываемых российской организацией по договору с хозяйствующим субъектом Республики Казахстан, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.