Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 марта 2025 г. N 03-07-11/27079

Вопрос: ИП, применяя УСН с режимом налогообложения - "доходы", приобрел имущество для дальнейшей реализации.

В настоящее время имущество продается, что исключает дальнейшее применение режима налогообложения - УСН, и переход на режим ОСНо, ввиду превышения установленного лимита выручки. Согласно действующему законодательству, после перехода на ОСНо у ИП возникает необходимость отражения выручки от продажи вышеуказанного имущества и, соответственно, исчисления НДС и НДФЛ.

В связи с данными обстоятельствами возникает вопрос о праве ИП на применение вычета НДС, а также профессионального налогового вычета по ранее приобретенным и реализуемым в настоящее время активам.

1. В пункте 6 статьи 346.25 НК РФ предусмотрено право на вычет сумм НДС при переходе на общий режим налогообложения по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения УСН, которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения.

Применяемый же индивидуальным предпринимателем режим "Доходы" не предусматривает ведение учета расходов в целях налогообложения и, соответственно, дословная трактовка ст. 346.25 НК РФ не предполагает возможности Предпринимателя в описываемой ситуации предъявления НДС вычету.

Однако в письмах Минфина РФ 27.09.2023 N 03-07-11/91838 от 28 июля 2023 г. N 03-07-11/71255 со ссылкой на Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 24 мая 2021 г. N 301-ЭС21-784 в отношении права на вычет НДС по товару, приобретенному ИП в период применения УСН (с режимом налогообложения "доходы") и использующего (реализующего) товар после перехода на ОСНо, указано, что нормы гл. 21 НК РФ, ст. 346.25 НК РФ, определяющие правила налогообложения при переходе налогоплательщика на общую систему налогообложения с упрощенной системы налогообложения, не содержат запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применений специального налогового режима по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности начато после перехода на общую систему налогообложения.

То есть, исходя из данных разъяснений, правильно ли мы понимаем, что ИП, применяющий ранее УСН с режимом налогообложения "доходы" и приобретший товар в указанный период, вправе применить вычет НДС (при соблюдении ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ) в случае реализации данного товара в период применения ОСНо?

2. Порядок и особенности применения профессионального налогового вычета по НДФЛ предусмотрены положениями ст. 221 НК РФ, которая особых условий и ограничений по рассматриваемой ситуации не имеет.

Отсутствуют какие-либо ограничения в отношении ИП и в ст. 346.25 НК РФ.

В пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ предусмотрен лишь порядок применения расходов при переходе организаций с УСН на ОСНо при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Правильна ли наша позиция, что ИП, применяющий ранее УСН с режимом налогообложения "доходы", приобретший товар в указанный период, при определении дохода от реализации товара в период применения ОСНо в целях исчисления НДФЛ вправе применить профессиональный налоговый вычет?

Ответ: В связи с обращением по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц в случае утраты права на применение упрощенной системы налогообложения (далее соответственно - НДС, НДФЛ, УСН) Департамент налоговой политики сообщает.

Положениями Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее соответственно - Кодекс, Федеральный закон N 176-ФЗ) предусмотрено, что с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.

В связи с этим НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), осуществляемым указанными индивидуальными предпринимателями с 1 января 2025 г., исчисляется ими в порядке, предусмотренном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Согласно части 9.1 статьи 8 Федерального закона N 176-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, применявшие до 1 января 2025 г. УСН с объектом налогообложения в виде доходов, суммы НДС по приобретенным (ввезенным) до 1 января 2025 г. товарам (работам, услугам), не использованным при применении УСН, принимают к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, если иное не предусмотрено частью 9.2 данной статьи.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применявший до 1 января 2025 г. УСН, имеет право принять к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, суммы НДС по приобретенному для дальнейшей реализации имуществу, которое до 1 января 2025 г. не было использовано при применении УСН, при условии, что после 1 января 2025 г. операции по реализации данного имущества облагаются НДС по налоговым ставкам в размере 0,10 или 20 процентов.

Что касается НДФЛ, то согласно подпункту 1 пункта 1 и пункта 2 статьи 227 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют налог на доходы физических лиц исходя из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 221 Кодекса предусмотрено, что при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 Кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.