Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 марта 2025 г. N 03-07-07/29250

Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем и фактически осуществляю деятельность услуг общественного питания, что подтверждается операциями по банковскому счету и полученными патентами в отношении осуществляемого вида предпринимательской деятельности "Услуги общественного питания, оказываемые через объекты, организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей".

Также согласно выписке из ЕГРИП зарегистрированы следующие виды деятельности:

- Деятельность по доставке еды на дом (Основной ОКВЭД 53.20.32);

- Деятельность курьерская (Доп. ОКВЭД 53.20.3);

- Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания (Доп. ОКВЭД 56.10);

- Деятельность по курьерской доставке различными видами транспорта (Доп. ОКВЭД 53.20.31).

На основании пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания, имеют право на освобождение, предусмотренное настоящим подпунктом, при одновременном выполнении следующих условий:

если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, сумма доходов не превысила в совокупности два миллиарда рублей;

если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составил не менее 70 процентов;

если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение.

На основании вышеизложенного прошу разъяснить, смогу ли я применять льготу по НДС с 2025 года при соблюдении условий, указанных в п. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ и при условии, что в 2024 году деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания (ОКВЭД 56.10) зарегистрированы не основным, а дополнительным видом деятельности.

Ответ: В связи с повторным обращением о применении освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении услуг общественного питания Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения НДС освобождаются услуги общественного питания, оказываемые организациями и индивидуальными предпринимателями через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуги общественного питания, оказываемые вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание).

При этом в целях подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса услугами общественного питания не признается реализация:

продукции общественного питания отделами кулинарии организаций и индивидуальных предпринимателей розничной торговли;

продукции общественного питания организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими заготовочную и иную аналогичную деятельность, организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги общественного питания, предусмотренные подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, либо занимающимся розничной торговлей.

Также подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания, имеют право на освобождение от налогообложения НДС, при одновременном выполнении следующих условий:

если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от налогообложения НДС, сумма доходов организации или индивидуального предпринимателя, определяемых в порядке, установленном главой 23 "Налог на доходы физических лиц", 25 "Налог на прибыль организаций" или 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса, не превысила в совокупности два миллиарда рублей;

если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от налогообложения НДС, удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов организации или индивидуального предпринимателя составил не менее 70 процентов. При этом доходы определяются в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.2 Кодекса;

если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от налогообложения НДС, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговый орган которого представлен расчет по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности. Информация о размере среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте Российской Федерации по указанному виду экономической деятельности размещается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, в единой межведомственной информационно-статистической системе, доступ к которой осуществляется через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет". При отсутствии на начало налогового периода указанной информации в единой межведомственной информационно-статистической системе за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от налогообложения НДС, до истечения указанного налогового периода используется аналогичная информация за первые девять месяцев указанного календарного года. В этом случае для целей применения освобождения от налогообложения НДС в указанном налоговом периоде учитывается наибольшее из значений среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц: за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, либо за первые девять месяцев календарного года, предшествующего году, в котором применяется освобождение от налогообложения НДС.

Таким образом, если по итогам 2024 календарного года индивидуальным предпринимателем соблюдены положения вышеуказанного подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, то такой индивидуальный предприниматель вправе с 1 января 2025 г. применять освобождение от налогообложения НДС при оказании услуг общественного питания.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.