Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 апреля 2025 г. N 03-07-07/35628

Вопрос: Я как индивидуальный предприниматель, налогоплательщик, применяющий ЕСХН, имею право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ. Одновременно я применяю патентную систему налогообложения. В 2024 году в статью 145 НК РФ были внесены изменения, в соответствии с которыми абзацем восьмым пункта 1 статьи 145 установлено, что, если индивидуальный предприниматель применял одновременно систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и патентную систему налогообложения при определении величины доходов, учитываются доходы по обоим указанным налоговым режимам.

С какого периода действует абзац восьмой пункта 1 статьи 145 НК РФ в части определения величины доходов для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в случае, если индивидуальный предприниматель применял одновременно налогообложение для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) и патентную систему налогообложения (ПСН)? С какого периода учитываются доходы по обоим налоговым режимам, на ЕСХН и ПСН?

Ответ: В связи с обращением о распространении положений абзаца восьмого пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на индивидуального предпринимателя, применяющего систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и патентную систему налогообложения (далее соответственно - ЕСХН, ПСН), Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с абзацами третьим-пятым пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей с 1 января 2025 г. (далее - Кодекс), организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее соответственно - УСН, НДС), при соблюдении одного из следующих условий:

за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.1 Кодекса, а также в порядке, установленном Федеральным законом от 25 февраля 2022 г. N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения", не превысила в совокупности 60 миллионов рублей;

за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.

При этом абзацем восьмым пункта 1 статьи 145 Кодекса установлено, что в случае, если индивидуальный предприниматель применял одновременно общий режим налогообложения и ПСН либо ЕСХН и ПСН, при определении величины доходов, указанной в абзацах четвертом и пятом пункта 1 статьи 145 Кодекса, учитываются доходы по обоим указанным налоговым режимам.

Таким образом, с 1 января 2025 г. положения абзаца восьмого пункта 1 статьи 145 Кодекса распространяются на налогоплательщиков, применяющих УСН.

В связи с этим, если индивидуальный предприниматель, применявший до 1 января 2025 г. одновременно ЕСХН и ПСН, с 1 января 2025 г. перешел на УСН, то такому индивидуальному предпринимателю следует применять положения абзаца восьмого пункта 1 статьи 145 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.