Письмо Федеральной налоговой службы от 17 февраля 2025 г. № БС-2-21/2098@ “Об условиях применения налоговой льготы, предусмотренной пунктом 21.1 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу об условиях применения налоговой льготы по налогу на имущество организаций (далее - налог), предусмотренной пунктом 21.1 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в отношении контактных электрических сетей.

К полномочиям ФНС России, определенным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (общеобязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение главы 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 34.2 Кодекса письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах дает Минфин России. Кроме того, ФНС России не может подменять полномочия и решения нижестоящих налоговых органов, принимаемые в рамках их компетенции, в т.ч. касающиеся применения налоговых льгот по налогу на имущество организаций (далее - налог).

Вместе с тем, полагаем возможным сообщить следующее.

Согласно пункту 21.1 статьи 381 Кодекса освобождаются от налогообложения организация по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью, системообразующие территориальные сетевые организации, территориальные сетевые организации, а также иные собственники объектов электросетевого хозяйства, переданных во владение и в пользование системообразующим территориальным сетевым организациям в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 46.4 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике", - в отношении линий электропередачи, трансформаторных и иных подстанций, распределительных пунктов классом напряжения до 35 киловольт включительно, а также кабельных линий электропередачи и оборудования, предназначенного для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии, вне зависимости от класса их напряжения.

В главе 30 Кодекса отсутствуют определения понятий "линий электропередачи", "оборудование, предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии".

В связи с этим исходя из пункта 1 статьи 11 Кодекса для целей законодательства о налогах и сборах необходимо использовать институты, понятия и термины других отраслей законодательства Российской Федерации в том значении, в каком они используются в этих отраслях.

В частности, в соответствии с пунктом 38 межгосударственного стандарта ГОСТ 19431-2023 "Энергетика и электрификация. Термины и определения", утвержденного Приказом Росстандарта от 24.10.2023 N 1218-ст, линия электропередачи - это электрическая линия, выходящая за пределы электростанции, подстанции или переключающего пункта и предназначенная для передачи электрической энергии между двумя пунктами электрической сети с возможным промежуточным отбором.

Согласно пункту 78 межгосударственного стандарта ГОСТ 24291-90 "Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения", утвержденного Постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 N 3403, контактная электрическая сеть - совокупность линий электропередачи, предназначенная для питания транспортных средств на электрической тяге через непосредственный контакт с токоприемником.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 10 Федерального закона от 02.05.2006 N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации", учитывая полномочия Минэнерго России в качестве федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере топливно-энергетического комплекса, в том числе по вопросам электроэнергетики (пункт 1 приложения к постановлению Правительства Российской Федерации от 28.05.2008 N 400 "О Министерстве энергетики Российской Федерации"), ФНС России обратилась в указанное Министерство за получением разъяснений об отнесении в соответствии с законодательством Российской Федерации об электроэнергетике контактных электрических сетей РЖД к линиям электропередачи и (или) оборудованию, предназначенному для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии.

Полученные разъяснения Минэнерго России (письмо от 14.02.2025 N ЕГ-2286/07) прилагаются.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.