Письмо Федеральной налоговой службы от 4 февраля 2025 г. № СД-4-3/961@ О пониженных ставках по налогу на прибыль организаций, которые применяются с налогового периода, в котором была получена первая прибыль, резидентами территорий опережающего развития и свободного порта Владивосток

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение УФНС России и сообщает следующее.

Управление просит подтвердить позицию о том, что пониженные ставки по налогу на прибыль организаций резидентами территорий опережающего развития и свободного порта Владивосток применяются с налогового периода, в котором была получена первая прибыль.

Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками, получившими статус резидента территории опережающего развития либо статус резидента свободного порта Владивосток определены в статье 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, в соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 284.4 Кодекса пониженные налоговые ставки, подлежащие зачислению в федеральный бюджет (бюджеты субъектов Российской Федерации) применяются налогоплательщиками - резидентами территории опережающего развития либо налогоплательщиками - резидентами свободного порта Владивосток в течение пяти (десяти) налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения.

В соответствии с абзацем 3 пункта 4 статьи 284.4 Кодекса под первой прибылью от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, понимается положительная разница между доходами и расходами, исчисленными нарастающим итогом за период с даты включения налогоплательщика в реестр резидентов территории опережающего развития, в реестр резидентов свободного порта Владивосток либо в реестр резидентов Арктической зоны Российской Федерации до окончания налогового периода, в котором данная разница становится положительной. Разница между указанными доходами и расходами определяется на последний день каждого налогового периода, пока данная разница не станет положительной. Для исчисления этой разницы учитываются доходы и расходы, которые признаются с даты включения налогоплательщика в соответствующий реестр и определяются в соответствии с настоящей главой в рамках деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, без учета доходов и расходов в виде курсовых разниц.

Учитывая изложенное, Федеральная налоговая служба сообщает о согласовании позиции Управления.

По вопросу несоответствия пункта 5.5 порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - порядок), утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@, вышеуказанным нормам Кодекса, сообщаем, что указанные противоречия устранены в порядке, утвержденном Приказом ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@.