Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/114202 Об учете капитальных вложений налогоплательщиками - участниками региональных инвестиционных проектов

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу учета капитальных вложений налогоплательщиками - участниками региональных инвестиционных проектов (далее соответственно - участник РИП, РИП) и сообщает следующее.

На основании норм подпункта 1 пункта 1 и подпункта 1 пункта 3 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) участником РИП признается, в частности, российская организация, включенная в реестр участников РИП, со дня включения организации в указанный реестр.

В соответствии с пoдпyнктoм 4 пункта 1 статьи 2511 НК РФ в перечень документов, направляемых организацией в уполномоченный орган государственной власти субъекта Российской Федерации для включения ее в реестр участников РИП, входит инвестиционная декларация (с приложением инвестиционного проекта). Форма инвестиционной декларации утверждена федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (приказ ФНС России от 05.02.2014 N ММВ-7-3/38@) на основании абзаца второго пункта 1 статьи 2510 НК РФ.

В указанной инвестиционной декларации предусмотрено приведение различных показателей, в частности, "общего объема финансирования инвестиционного проекта", "объема затрат на создание (приобретение) амортизируемого имущества".

Затраты, учитываемые в рамках РИП при определении объема капитальных вложений, поименованы в пункте 3 статьи 258 НК РФ.

При этом отмечаем, что Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в НК РФ, в частности, в порядок расчета объема капитальных вложений.

Так, при определении объема капитальных вложений в целях применения пункта 3 статьи 258 НК РФ участники РИП, включенные до 01.01.2019 в реестр участников РИП, также могут учитывать затраты на создание (приобретение) амортизируемого имущества, понесенные до включения в реестр участников РИП, при условии, что соответствующее амортизируемое имущество, первоначальная стоимость которого формировалась за счет указанных затрат, было введено в эксплуатацию после включения в реестр участников РИП (пункт 31 статьи 258 НК РФ).

Учитывая изложенное, считаем, что в случае если затраты на создание (приобретение) амортизируемого имущества, понесенные налогоплательщиком до включения его в реестр участников РИП, получившим статус участника РИП до 01.01.2019, были учтены в сумме капитальных вложений отраженных в инвестиционной декларации, направленной в уполномоченный орган государственной власти субъекта Российской Федерации для включения его в реестр участников РИП, то такие затраты учитываются участником РИП при определении объема капитальных вложений в целях применения налоговых льгот по налогу на прибыль организаций и налогу на добычу полезных ископаемых.