Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28 августа 2025 г. N Ф08-4994/25 по делу N А32-56078/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 14 августа 2025 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 28 августа 2025 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Воловик Л.Н., судей Герасименко А.Н. и Гиданкиной А.В., при участии в судебном заседании от заявителя - Ерастова Рустама Исраильевича - Антоновой В.А. (доверенность от 05.10.2023), от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Краснодару - Хачак А.И. (доверенность от 1.10.2024), в отсутствие третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе посредством размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу Ерастова Рустама Исраильевича на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 25.12.2024 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2025 по делу N А32-56078/2023, установил следующее.

Ерастов Рустам Исраильевич (далее также - налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Краснодару (далее также - инспекция) о признании незаконным отказа в перерасчете земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 23:43:013021:281, по адресу: г. Краснодар, ул. им. Сорока A.M., дом 2 (ранее адрес: г. Краснодар, пос. Краснодарский, почтовое отделение N 73) за период 2018 - 2021 годы и возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога без применения повышающего коэффициента.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (далее также - управление).

Решением от 25.12.2024, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 06.05.2025, суд отказал в удовлетворении заявленного требования. Суды признали обоснованной позицию налогового органа о начислении Ерастову Р.И. земельного налога в порядке пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства многоквартирного жилого дома, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости

В кассационной жалобе налогоплательщик просит отменить указанные судебные акты и принять новое решение об удовлетворении заявленного требования. По мнению заявителя, судебные акты приняты с нарушением норм материального права при неполном выяснении обстоятельств дела. Налогоплательщик полагает, что у него отсутствовала объективная возможность выполнить требования пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации. По мнению налогоплательщика, применение повышающего коэффициента при исчислении налога в отношении земельного участка, на котором уже возведен объект недвижимости, превращает средство стимулирования жилищного строительства в санкцию, выраженную в установлении более обременительных условий налогообложения.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, полагая, что они приняты в соответствии с действующим законодательством и обстоятельствами дела.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, проверив законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует и судами установлено, что 17.10.2012 за налогоплательщиком, в период осуществления предпринимательской деятельности, зарегистрировано право собственности на земельный участок с кадастровым номером 23:43:00143021:281, категория земель "земли населенных пунктов", с видом разрешенного использования "для строительства малоэтажных и среднеэтажных многоквартирных жилых домов". Разрешение на строительство N RU23306000-2811 выдано 28.06.2013 на объект капитального строительства - многоквартирный жилой дом по адресу: г. Краснодар, п. Краснодарский, Прикубанский городской округ, почтовое отделение N 73 (ул. им. Сорока А.М., 2).

Налоговыми уведомлениями от 01.08.2019 N 55837635, от 01.09.2020 N 83759583, от 01.09.2021 N 48393847, от 01.09.2022 N 53779785 налогоплательщику исчислен земельный налог в отношении земельного участка с кадастровым номером 23:43:0143021:281, с применением к налоговой ставке 0,3 процента повышающего коэффициента 4, установленного абзацем 2 пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации: за 2018 год в сумме 762 800 рублей; за 2019 год в сумме 762 800 рублей; за 2020 год в сумме 762 800 рублей;

за 2021 год в сумме 387 761 рубля.

Налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о перерасчете земельного налога.

Письмом от 26.07.2023 N 13-20/22020 налоговый орган указал на отсутствие оснований для перерасчета земельного налога за указанный период ввиду того, что жилой дом не поставлен на кадастровый учет, у налогоплательщика отсутствуют документы, предусмотренные частью 7 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации, разрешение на ввод дома в эксплуатацию не выдавалось.

Решением управления от 05.09.2023 жалоба Ерастова Р.И. на действия должностных лиц инспекции, выразившихся в отказе в перерасчете земельного налога, начисленного за 2018-2021 годы, оставлена без удовлетворения.

Отказ налогового органа в перерасчете исчисленного земельного налога послужил основанием для обращения в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Судебные инстанции установили фактические обстоятельства по делу, исследовали и оценили представленные в материалы дела доказательства и доводы участвующих в деле лиц в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и, руководствуясь статьями 198 - 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 387, пунктом 1 статьи 389, пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), Решением городской Думы г. Краснодара от 24.11.2005 N 3 "Об установлении земельного налога на территории МО г. Краснодар", Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", сделали правильный вывод об отсутствии оснований для удовлетворения требования, заявленного Ерастовым Р.И.

Как следует из материалов дела и установлено судами, основанием для начисления земельного налога послужил вывод налогового органа о необходимости применения заявителем при расчете земельного налога за 2018 - 2021 годы коэффициента 4, предусмотренного пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно абзацу 2 пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, и жилищного строительства, осуществляемого на основании договора о комплексном развитии территории, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности), исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме).

Судебные инстанции установили, что Департамент архитектуры и градостроительства Администрации МО город Краснодар выдал Ерастову Р.И. разрешения на строительство объектов капитального строительства: от 28.06.2013 N RU23306000-2811-р по проекту "Многоквартирный жилой дом по адресу: г. Краснодар, п. Краснодарский, Прикубанский внутригородской округ, почтовое отделение N 73" -первый этап, срок действия которого до 28.06.2015; от 28.06.2013 N RU23306000-2811/1-р по проекту "Многоквартирный жилой дом по адресу: г. Краснодар, п. Краснодарский, Прикубанский внутригородской округ, почтовое отделение N 73" - второй этап, срок действия разрешения до 28.06.2015. Разрешение на ввод в эксплуатацию объекта, расположенного на спорном земельном участке, департамент не выдавал.

Судебные инстанции установили, что по состоянию на 01.01.2023 указанный многоквартирный дом не состоял на кадастровом учете. Инспекцией проведена дополнительная сверка с органами Росреестра и установлено, что на земельном участке с кадастровым номером 23:43:00143021:281 первичная регистрация объекта недвижимости (жилого дома) произведена 08.02.2023, поскольку Ерастов Р.И. только 17.01.2023 обратился в филиал ГАУ КК МФЦ с заявлением о постановке на государственный кадастровый учет объекта недвижимости. Кадастровый номер 23:43:0143021:52175 возведенному многоквартирному дому присвоен 03.02.2023.

Завершение строительства объекта капитального строительства подтверждается разрешением на его ввод в эксплуатацию (статья 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации), которое в силу положений подпункта 1 пункта 3 статьи 14 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", является основанием для государственного кадастрового учета и государственной регистрации права.

Установив, что до постановки здания на кадастровый учет право собственности на помещения в многоквартирном доме, возникшее на основании решений судов общей юрисдикции не могло быть зарегистрировано, суды обоснованно не приняли довод налогоплательщика о том, что с момента передачи квартир собственникам он утратил обязанность по уплате земельного налога и указали, что необходимые документы для получения акта о вводе объекта в эксплуатацию отсутствуют у Ерастова Р.И. по вине самого застройщика.

Суды установили, что акт ввода объекта в эксплуатацию налогоплательщику не выдавался, а введение дома в гражданский оборот и регистрация соответствующих прав произведена налогоплательщиком в судебном порядке, в том числе по искам собственников помещений в многоквартирном доме.

В соответствии с Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", внесенными в пункт 15 статьи 396 Налогового кодекса "Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу" в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации права на построенный объект недвижимости.

Порядок исчисления земельного налога на территории МО город Краснодар регламентируется Решением городской Думы г. Краснодара от 24.11.2005 N 3 п.2 "Об установлении земельного налога на территории МО город Краснодар", которым установлены дифференцированные ставки земельного налога в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, а также порядок и сроки уплаты налога, предусмотрены льготы по уплате налога для различных категорий граждан. В отношении земельных участков, предназначенных "для строительства малоэтажных и среднеэтажных многоквартирных жилых домов" ставка налога установлена на 2018 год - 0,3% от кадастровой стоимости участка и не менялась на последующий налоговый период.

Установив фактические обстоятельства по данному делу, суды обоснованно указали, что в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства (с 17.10.2015) вплоть до государственной регистрации права на возведенный объект недвижимости Ерастов Р.И. обязан уплачивать земельный налог с учетом коэффициента 4, в связи с чем отсутствуют основания для перерасчета земельного налога. Доказательства обратного налогоплательщик не представил.

Судебные инстанции согласились с расчетом земельного налога, произведенного налоговым органом в спорных периодах. Данный расчет налогоплательщик не опроверг, контррасчет в кассационной жалобе не привел.

Доводы налогоплательщика, в том числе о том, что регистрация права собственности на объект недвижимости не была произведена в связи с внесением изменений в разрешения на строительство, выданные Администрацией МО город Краснодар от 28.06 2013 N RU23306000-2811-р и N RU23306000-2811/1-р в части этажности, исследовались судами и получили соответствующую правовую оценку.

Доводы кассационной жалобы фактически сводятся к повторению утверждений, исследованных и правомерно отклоненных арбитражными судами первой и апелляционной инстанций, и не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судами при рассмотрении дела, влияли на обоснованность и законность обжалуемых судебных актов, либо опровергали выводы судов.

Нормы права применены судами правильно. Нарушения процессуальных норм, влекущие безусловную отмену или изменение решения и постановления апелляционной инстанции (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 25.12.2024 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2025 по делу N А32-56078/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.