Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15 мая 2025 г. N Ф08-2420/25 по делу N А15-1478/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 13 мая 2025 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 15 мая 2025 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Черных Л.А., судей Воловик Л.Н. и Герасименко А.Н., при участии в судебном заседании, проведенном с использованием системы видеоконференц-связи с Арбитражным судом Республики Дагестан (судья Лачинов Ф.С., секретарь судебного заседания Хизриев Г.М.), ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ахмадовой А.Д., от заявителя - сельскохозяйственного производственного кооператива "Дружба" (ИНН 0513006167 ОГРН 1020500908801) - Шамиозаева И.Ш. (председатель), в отсутствие в судебном заседании заинтересованных лиц - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (ИНН 0562043926 ОГРН 1030502623612), извещенного о месте и времени судебного разбирательства, рассмотрев кассационную жалобу Управления федеральной налоговой службы по Республике Дагестан на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 14.08.2024 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2025 по делу N А15-1478/2023, установил следующее.

Сельскохозяйственный производственный кооператив "Дружба" (далее - кооператив) обратился в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району города Махачкалы (далее - инспекция по Советскому району) о признании не подлежащим исполнению постановления от 24.11.2022 N 1643 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика. К участию в деле третьими лицами, не заявляющими самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (далее - управление) и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 17 по Республике Дагестан. В последующем произведена замена инспекции по Советскому району и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Республике Дагестан на их правопреемника - управление.

Решением суда первой инстанции от 14.08.2024, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 19.02.2025, требование удовлетворено по мотивам несоответствия постановления предъявляемым к его содержанию требованиям и недоказанности наличия в нем задолженности.

В Арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой обратилось управление, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и отказать в удовлетворении требований. Указывает, что суд неправильно установил обстоятельства дела.

В отзыве на кассационную жалобу кооператив просит состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель кооператива поддержал возражения, изложенные в отзыве на кассационную жалобу.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителя кооператива, считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Суд установил и материалами дела подтверждается, что в связи с неисполнением требований от 27.09.2022 N 81906, 81907 об уплате налога, сбора страхового взноса, пени, штрафа, процентов, налоговым органом в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) принято постановление от 24.11.2022 N 1643 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества кооператива, которое направлено в Казбековское РОСП Управления ФССП по Республике Дагестан для дальнейшего исполнения.

Согласно постановлению от 24.11.2022 N 1643 общая сумма долга составляет 3 844 754 рублей 37 копеек, из которых - 2 693 850 рублей 91 копеек налогов, 11 489 903 рублей 46 копеек пеней и 2 тыс. рублей штрафов. Судебным приставом-исполнителем Казбековского РОСП вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 28.11.2022 N 41489/22/05041-ИП. Кооператив 19.01.2023 обратился с жалобой в управление на постановление от 24.11.2022 N 1643 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет имущества, которая решением от 22.02.2023 N16-18/02440@ оставлена без удовлетворения. Не согласившись с постановлением от 24.11.2022 N 1643, кооператив обжаловал его в арбитражный суд.

Материалами дела установлено, что в требовании N 81906 отражены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФ) на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года).

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются главой 34 Кодекса, а администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование осуществляет Федеральная налоговая служба.

Соответствующие изменения в часть вторую Налогового кодекса внесены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 243-ФЗ).

Согласно пункту 3.1 статьи 4 Закона N 243-ФЗ, в случае утраты налоговыми органами возможности взыскания переданных им органами ПФ и органами Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС) недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами ПФ, ФСС (за период до 31 декабря 2022 года включительно) или органами Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации (начиная с 1 января 2023 года) (далее - ФПС), подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в связи с истечением установленного срока их взыскания в период с 1 января 2017 года до даты подписания акта приема-передачи указанные недоимка и задолженность признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговым органом по месту нахождения организации (месту нахождения обособленных подразделений организации) или по месту жительства физического лица (месту учета индивидуального предпринимателя) в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким образом, как правильно отметил суд, исходя из указанных правовых норм списание задолженности страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами ПФ и ФСС, является обязанностью налогового органа. Соответственно, задолженность по страховым взносам включена в требование от 27.09.2022 N 81906 незаконно.

Суд проверил и также отклонил ссылки налогового органа на требование как на основание взыскания спорных платежей, поскольку относимость проверявшейся в деле N А15-272/2019 и отраженной в налоговой декларации кооператива по ЕСХН к предмету спора по настоящему делу налоговый орган не доказал, как не указал он и мотивы того, каким образом судебный акт по этому арбитражному делу решение суда от 08.08.2022 и прекращение производства по делу о несостоятельности (банкротстве) кооператива свидетельствуют о возникновении спорной задолженности, а также как по декларации ЕСХН исчислена недоимка по НДФЛ и страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Требование от 27.09.2022 N 81907 также признано составленным с нарушением требований Кодекса по следующим причинам. Основанием возникновения недоимки называет решение суда об окончании дела о несостоятельности (банкротстве) в отношении кооператива, а также решение от 23.03.2017 N 202, декларацию кооператива по НДФЛ от 31.10.2017. Между тем, в заявлении управления о признании кооператива несостоятельным (банкротом) от 23.01.2019 основанием возникновения недоимки, включенной в реестр требований кредиторов помимо других, указано решение инспекции от 23.03.2017 N 202 и декларация кооператива по НДФЛ за 1 - 3 кварталы 2017 года. Следовательно, в 2019 году и в требовании инспекции 2022 года основанием задолженности названы одни и те же обстоятельства возникновения недоимки и доказательства. Иные мотивы образования задолженности в размере, указанном в требованиях инспекции от 27.09.2022 N 81906, 81907, управление в материалы дела не представило. Между тем из содержания этих требований невозможно установить, что послужило основанием возникновения задолженности, соответствующие правовые основания, и за какой период она образовалась.

Проверяя довод управления о включении в состав спорной недоимки не включенной в реестр требований кредиторов (2 320 643 рублей), суд сослался на непредставление каких-либо доказательств ее наличия и оснований возникновения. Управление 23.01.2019 обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением о признании кооператива несостоятельным (банкротом), определением суда от 17.06.2019 требования в размере 4 765 994 рублей 91 копейка признаны обоснованными и включены в реестр требований кредиторов. Впоследствии требования, включенные в реестр требований кредиторов, погашены в полном объеме третьим лицом Ибрагимовой И.С. Кооперативом в материалы дела представил платежные документы об оплате задолженности, послужившей основанием для включения в реестр требований кредиторов в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) кооператива. Частью 7 статьи 71 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" предусмотрено, что требования кредиторов, предъявленные по истечении предусмотренного пунктом 1 настоящей статьи срока для предъявления требований, подлежат рассмотрению арбитражным судом после введения процедуры, следующей за процедурой наблюдения. Однако, подтверждение направления заявления с требованием о включении в реестр требований кредиторов в размере 2 320 643 рублей в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) кооператива, управление не представило. Не имеется в материалах настоящего дела и иных доказательств об образовании спорной задолженности.

Суд проверил и отклонил как документально не подтвержденные доводы управления о наличии у кооператива задолженности по текущим платежам в размере 2 355 601 рублей, поскольку в материалы дела не представлены никаких доказательств ее наличия, правовых оснований для возникновения недоимки, не конкретизированы налоговые периоды.

Совокупность перечисленных нарушений статьи 69 Кодекса и недоказанность управлением самого факта наличия у кооператива задолженности правомерно признаны судом влекущим незаконность и постановления от 24.11.2022 N 1643 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика, на основании которых оно вынесено. Само по себе возможное отражение в лицевом счете налогоплательщика сведений о недоимки в отсутствие каких-либо доказательств, налоговых (расчетных, отчетных) периодах, оснований (текущие платежи или решения по выездным (камеральным) налоговым проверкам), соответствующей налоговой отчетности, подтверждающей правовую обязанность и периоды уплаты спорных платежей, и фиксация недоимки только в требованиях, которые должны выставляться не только с соблюдением определенных Кодексом процедур и сроков, но при доказанности наличия правовой обязанности уплаты налога (страховых взносов) и соответствующую налоговую (страховую) базу, при уклонении управлением от выполнения обязанности по доказыванию наличия задолженности и соблюдения установленных Кодексом процедур и сроков, предшествующих принятию спорного постановления, обоснованно признано судом в данном случае основанием для удовлетворения заявленного кооперативом требования по делу. Установленное судом процессуальное поведение управления, не только фактически устранившегося от доказывания правовых оснований для взыскания спорной недоимки, но и приводящего различные, зачастую противоречащие не только фактическим обстоятельствам дела, но и установленному законодательством о банкротстве порядку и срокам установления очередности включения в реестр недоимки налогоплательщика (текущая или реестровая), свидетельствует об отсутствии у суда правовых оснований для признания законным обжалуемого постановления. Попытки придать задолженности в ПФ и ФСС, образовавшейся до 01.01.2017, статуса той, сроки взыскания которой соблюдены, а не безнадежной ко взысканию (как правильно установил суд), обладают, скорее, признаками недобросовестного процессуального поведения, направленного на обход утраченной правовой возможности взыскать спорную задолженность.

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование"" (далее - Закон N 250-ФЗ) полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование с 01.01.2017 переданы налоговым органам.

В соответствии с частью 1 статьи 19 Закона N 250-ФЗ органами ПФ, ФСС должны быть переданы налоговым органам сведения о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных указанными органами по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 Закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 (за исключениями, указанными в рассматриваемой части).

В соответствии с полученными налоговыми органами сведениями на основании части 2 статьи 4 Закона N 243-ФЗ налоговые органы производят взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, которые образовались на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами ПФ, ФСС по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), в порядке и сроки, установленные Кодексом, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами ПФ и ФСС.

Статьей 20 Закона N 250-ФЗ установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами ПФ в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона.

Соответственно, применение судом к процедуре и срока принятия требований и оспариваемого постановления является обоснованным.

Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы (подпункт 1 пункта 1 статьи 45 Кодекса).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 Кодекса). Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом (пункт 2 статьи 45 Кодекса).

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1 статьи 69 Кодекса). В силу пункта 2 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 3 статьи 69 Кодекса).

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (пункт 4 статьи 69 Кодекса).

Правила, предусмотренные статьей 69 Кодекса, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам (пункт 9 статьи 69 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 70 Кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено данной статьей.

Правила, установленные статьей 70 Кодекса, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 Кодекса (пункт 3 статьи 70 Кодекса).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных счетах (пункт 1 статьи 46 Кодекса).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 Кодекса).

В силу пункта 3 статьи 46 Кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Пунктом 7 статьи 46 Кодекса предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Кодекса.

Положения статьи 46 Кодекса применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, стразовых взносов (пункт 9 статьи 46 Кодекса).

Как следует из пункта 1 статьи 47 Кодекса, взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, определенном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей. Указанные положения применяются также при взыскании пеней (пункт 6 статьи 75 Кодекса).

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 Кодекса).

Пунктом 1 статьи 75 Кодекса установлено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процедура внесудебного принудительного взыскания представляет собой систему мер государственного принуждения, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов. Процесс принудительного внесудебного взыскания начинается с выставления налоговым органом требования, принятия решения о взыскании за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и направления инкассовых поручений банку, заканчивается решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и направлением постановления о взыскании налога за счет имущества судебному приставу-исполнителю. Процедура бесспорного взыскания четко регламентирована и ее соблюдение является обязанностью налоговых органов.

Кодексом для каждого этапа установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию.

Ссылаясь на нарушение инспекцией установленного статьями 46, 47, 69, 70 Кодекса порядка, регулирующего порядок выставления, направления налогоплательщику требований об уплате задолженности по налогам и сборам, пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога, суд с соблюдением статей 170, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации привел в судебных актах мотивы отклонения доводов управления о включении в состав спорной задолженности страховых платежей, возможность взыскания которых с учетом совокупности определенных Кодексом сроков ее взыскания в бесспорном порядке, по мнению инспекции, сохранена. Суд с учетом установленных сроков уплаты страховых взносов проверил правомерность выставления инспекцией требований, послуживших основанием для принятия последующего постановления, установленные сроки уплаты этих страховых взносов, и совокупность статьями 46, 69, 70 Кодекса нарушены.

Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты обязательного платежа, а в случае представления расчета по нему с нарушением установленных сроков, - следующий день после ее представления. При этом требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного отчетного периода, направляется на основании пункта 1 статьи 70 Кодекса не позднее трех месяцев с момента уплаты плательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 46 Кодекса, в случае неуплаты или неполной уплаты налога (в рассматриваемой ситуации - страховых взносов) в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика в банках.

Пунктом 2 статьи 46 Кодекса предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета плательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу пункта 3 статьи 46 Кодекса должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Управление, как правильно указал суд, не доказало соблюдение инспекцией совокупности указанных сроков, выводы о включении в состав спорной задолженности, право принудительного взыскания которой утрачено из-за несоблюдения указанной процедуры, в судебных актах изложены.

Управление также не доказало соблюдение пункта 6 статьи 69 Кодекса при направлении кооперативу требований об уплате задолженности по страховым взносам по каждому из расчетных периодов, в том числе с учетом сроков уплаты, не являются ли выставленные требования об уплате спорных сумм повторными к ранее направлявшимся пенсионным фондом, а также соблюдение при этом установленных сроков, регулирующих всю процедуру взыскания задолженности в бесспорном порядке.

Из сформированного в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.08.2017 N 309-КГ17-3798 правового подхода следует, что утрата возможности с учетом установленных сроков взыскания соответствующей задолженности на момент выставления требования об уплате налога может повлечь признание незаконными последующие принудительные процедуры и ненормативные акты налогового органа.

Сходный порядок взыскания задолженности содержался и в частях 1, 5 статьи 19, статье 20 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", предусмотренные меры принудительного взыскания задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя, также представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры. При наличии у ПФ и ФСС, и далее - у инспекции, возможности принятия решения о взыскании денежных средств в двухмесячный срок, а в случае его пропуска, - только путем обращения в суд, постановление о взыскании спорных пеней за счет имущества плательщика страховых взносов может быть вынесено с нарушением установленных сроков и процедур. Такой подход соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 21.06.2011 N 16705/10.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 N 503-О разъяснено, что требование налогового органа об уплате налога является мерой государственного принуждения, которая, в свою очередь, также обеспечена мерами государственного принуждения (обращение взыскания на денежные средства и иное имущество налогоплательщика, приостановление операций по его счетам в банке).

Следовательно, на момент выставления требования об уплате налога (страховых взносов), как меры принуждения, должна существовать сама возможность применения принуждения, в том числе не может быть утрачена возможность взыскания истребуемой задолженности.

Управление также не обосновало возможность применения к установленным судом обстоятельствам положений Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 436-ФЗ), признавшего под подлежащей списанию задолженности граждан (индивидуальных предпринимателей), образовавшейся на 01.01.2015, недоимку по налогам, а также пени и штрафы, известную налоговым органам и подлежавшие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части в течение 2015 - 2017 годов. Период образоваия задолженности управление не раскрыло, тогда как недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам может быть списана с лиц, которые задекларировали ее до 01.01.2015, либо с лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана на момент вступления в силу Закона N 436-ФЗ, то есть на 28.12.2017.

Статьей 11 Закона N 436-ФЗ установлено регулирование, позволяющее списывать задолженность по критерию ее образования за определенные расчетные и отчетные периоды (истекшие до 01.01.2017), - недоимку по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации.

Так, статьей 11 Закона N 436-ФЗ установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями.

Суд правильно указал, что управление в данном случае фактически пытается переложить свои обязанности на налогоплательщика, тогда как решение о признании указанных в части 1 статьи 11 Закона N 436-ФЗ недоимки и задолженности безнадежными к взысканию и об их списании принимается налоговым органом по месту жительства физических лиц (месту учета индивидуальных предпринимателей), указанных в части 1 статьи 11 Закона, на основании сведений о суммах недоимки и задолженности, имеющихся у налогового органа, и сведений из органов ПФ и ФСС, подтверждающих основания возникновения и наличие таких недоимки и задолженности (часть 2 статьи 11 Закона N 436-ФЗ). Управление уклонилось от раскрытия доказательств периода образования недоимки (до 01.01.2017 или после), что в силу части 1 статьи 11, части 11 статьи 14 Закона N 436-ФЗ является основанием для признания ее безнадежной налоговым органом, поскольку задолженность, которая не уплачена (не взыскана, не списана) до 29.12.2017 признается безденежной ко взысканию и подлежит списанию.

Кроме того, Законом N 436-ФЗ установлен предельный размер подлежащей списанию задолженности, определяемый в соответствии с частью 11 статьи 14 Закона N 212-ФЗ (произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз).

Поскольку названные в Законе N 436-ФЗ особенности списания задолженности по страховым взносам как безнадежной управление не раскрыло, на предложения суда в этой части приводило необоснованные доводы о других периодах образования задолженности, которые суд проверил и признал не относящимися к спорной ситуации, выводы суда о наличии оснований для удовлетворения требования по делу, несоблюдении инспекцией сроков взыскания спорных сумм и процедуры внесудебного их принудительного взыскания основаны на правильном применении норм права к конкретным фактическим обстоятельствам дела. Доводы жалобы не основаны на нормах права, фактически сводятся к переоценке исследованных судом доказательств, что в полномочия суда кассационной инстанции не входит. Основания для отмены или изменения обжалуемых судебных актов не установлены.

Руководствуясь статьями 286 - 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 14.08.2024 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2025 по делу N А15-1478/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Верховный Суд Российской Федерации в порядке статьи 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.