Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 7 мая 2025 г. N Ф08-2484/25 по делу N А32-29772/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 06 мая 2025 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 07 мая 2025 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Черных Л.А., судей Воловик Л.Н. и Гиданкиной А.В., при участии в судебном заседании от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по городу Краснодару (ИНН 2308024329 ОГРН 1042303711559) - Полянской Д.В. (доверенность от 16.02.2023), в отсутствие в судебном заседании заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Бизнес Путь" (ИНН 0107022286 ОГРН 1120107000661), извещенного о месте и времени судебного разбирательства (уведомления, отчет о публикации судебных актов на сайте в сети Интернет), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Бизнес Путь" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.10.2024 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2025 по делу N А32-29772/2023, установил следующее

Общество с ограниченной ответственностью "Бизнес Путь" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по городу Краснодару (далее - инспекция) от 20.02.2023 N 623 в части доначисления 8 422 356 рублей налога на добавленную стоимость (далее - НДС), 1 684 471 рубля 20 копеек штрафа. Решением суда от 06.12.2023, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 24.02.2024, требование удовлетворено. Постановлением суда кассационной инстанции от 29.07.2024 судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение. Вывод суда о реальном характере спорной хозяйственной операции признан преждевременным.

При новом рассмотрении решением суда первой инстанции от 24.10.2024, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 03.02.2025, в удовлетворении требования отказано по мотиву создания обществом формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды путем налоговых вычетов по НДС при отсутствии реальных сделок со спорным контрагентом.

В Арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой обратилось общество, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и удовлетворить требование. Указывает, что решение инспекции не соответствует пункту 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), что влечет его безусловную отмену. Перевозка товара осуществлялась силами поставщика (ООО "Вестер"), общество принимало товар, транспортные расходы не несло, договоры на перевозку товара не заключало. Вывод об отсутствии денежных средств поставщика ООО "Вестер" не подтвержден соответствующими доказательствами. Довод о номинальном характере деятельности руководителя спорного поставщика Сергеева Д.Я. документально не подтвержден. Доказательства сговора общества с ООО "Вестер", отсутствия разумной деловой цели отсутствуют.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал возражения, изложенные в отзыве на кассационную жалобу.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителя инспекции, считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Суд установил и материалами дела подтверждается, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации общества по НДС за 2 квартал 2021 года, о чем составлен акт камеральной налоговой проверки от 16.11.2021 N 10153. Общество, не согласившись с доводами, изложенными в акте, предоставило возражения от 28.12.2021 вх. N П/11608.

Инспекцией принято решение от 19.01.2022 N 70 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, по результатам которых инспекцией составлены дополнения от 16.03.2022 N 10, от 10.08.2022 N 10/1, от 15.11.2022 N 10/2 к акту налоговой проверки. Общество, в свою очередь, представило возражения на полученные дополнения.

По результатам рассмотрения акта проверки и материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений общества инспекция приняла решение от 20.02.2023 N 623 о привлечении общества к ответственности за налоговое правонарушение, которым начислила 8 422 356 рублей НДС и 1 684 471 рубль 20 копеек штрафа.

Не согласившись с принятым инспекцией решением, общество обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой, в которой просило решение инспекции от 20.02.2023 N 623 отменить в полном объеме.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю (далее - управление) от 03.05.2023 N 26-08/12103@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, а решение инспекции - без изменения.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки инспекция сделала вывод о наличии обстоятельств, указанных в статье 54.1 Налогового кодекса, а также о нарушении обществом статей 171, 172, 169 Кодекса в виде необоснованного предъявления налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с контрагентом ООО "Вестер" на 8 422 355 рублей 85 копеек.

Инспекцией сделан вывод о том, что обязательства по поставке строительных материалов ООО "Вестер" не исполняло. Происхождение у ООО "Вестер" строительных материалов на 50 534 133 рубля 34 копейки (включая НДС 8 422 355 рублей 85 копеек) неизвестно, производитель товара в цепочке спорных финансово-хозяйственных операций не установлен. Общество с целью получения налоговой экономии в виде неправомерно заявленных вычетов по НДС умышленно оформило договор со спорным контрагентом для целей получения необоснованной налоговой выгоды. Из анализа договора поставки и установленных в ходе проверки обстоятельств следует невозможность поставки спорным контрагентом в адрес общества заявленных товаров ввиду отсутствия у него необходимой материально-технической базы, трудовых ресурсов, а также отсутствия у поставщика реализуемого товара. Инспекция заявила, что сделки с ООО "Вестер" не имеют какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости ее заключения и не могли быть исполнены ни ООО "Вестер", ни контрагентами по цепочке товарного потока.

Как следует из материалов дела, основной финансово-хозяйственной деятельностью общества является строительство жилых и нежилых зданий. Во 2 квартале 2021 года общество оказало услуги (строительство) таким организациям, как ООО "Бизнес Путь Групп" и ООО "Фабрика настоящего мороженого". Согласно условиям договора генерального подряда от 21.07.2020 N 7 общество (исполнитель) обязуется по заданию ООО "Бизнес Путь Групп" (заказчик) выполнить работы по строительству "Логистического центра по хранению, сортировке и перевозке продукции". Исполнитель по заданию заказчика обязуется выполнить вышеуказанные услуги собственными силами, а также с привлечением сторонних организаций, в т. ч. закупку материалов для строительства центра. Строительные материалы (товар), необходимые для выполнения подрядных работ, приобрело общество (по согласованию с подрядчиком) и отразило в КС, сметах, выставленных обществом в адрес заказчиков.

При повторном рассмотрении дела суд согласился с доводами инспекции о нереальном характере спорной хозяйственной операции. Общество документально не подтверждено право на вычеты сумм НДС по приобретенным товарам, которые в действительности не поставлялись ООО "Вестерн". Суд установил, что представленные обществом первичные документы не подтверждают реальность финансово-хозяйственных операций между обществом и его контрагентом, что не позволяет налогоплательщику применить налоговые вычеты по НДС.

Проверка материалов дела показала, что выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального и процессуального права применены верно, основания для отмены или изменения судебного акта отсутствуют.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения согласно главы 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статья 172 Кодекса определяет порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, при выполнении указанных условий, прямо установленных действующим налоговым законодательством, налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость, равно как и относить на расходы для целей налога на прибыль произведенные затраты.

Между обществом и ООО "Вестер" заключен договор поставки строительных материалов от 05.04.2021 N ТТ-04/21.

На дату договора поставки - 05.04.2021 с обществом в ЕГРЮЛ в отношении ООО "Вестер" размещена запись от 08.02.2021 "Внесение в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о недостоверности сведений о юридическом лице (результаты проверки достоверности содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц сведений о юридическом лице)" по заявлению заинтересованного лица АО "БизнесЦентр Тушино" от 25.01.2021 по форме 34002 (договор аренды с ООО "Вестер" расторгнут 31.08.2020 в связи с задержками и отсутствием оплаты).

Инспекция со ссылкой на анализ раздела 8 книги покупок к декларации по НДС за 4 квартал 2019 года доказала, что обществом записи, по счетам-фактурам выписанным контрагентами в отчетном периоде исключены и заменены на записи по счетам-фактурам, выписанным ООО "Вестер", в общей сумме 47 206 471 рубль 32 копейки (в том числе НДС 7 200 987 рублей 15 копеек), что привело к возникновению расхождений в сумме 7 200 987 рублей 15 копеек. Исключенные записи по счетам-фактурам далее включены в раздел 8 книги покупок к декларации по НДС за 2 квартал 2021 года, представленной в этот же период.

Кроме того, первичные налоговые декларации за 4 квартал 2019 года подписаны Комягиным А.Л, а уточненные налоговые декларации, - Сергеевой Д.А., которая при допросе 08.11.2021 сообщила, что ООО "Вестер" ей не знакомо, руководителем организации она не являлась, информацией о финансово-хозяйственной деятельности не обладает, то есть является номинальным директором.

Следовательно, ООО "Вестер" является организацией, соответствующей критерию "технической компании" и довод общества о том, что оно убедилось в благонадежности контрагента, является несостоятельным.

Кроме того, при новом рассмотрении спора суд первой инстанции также исследовал документы, свидетельствующие о том, что поставка товаров от спорного контрагента в адрес общества не производилась. При этом суд учел ответ ГУ МВД России по Краснодарскому краю, из которого следует, что транспортные средства, указанные в ТТН, не перемещались по территории Краснодарского края, в то время как заявленный маршрут следования из г. Москвы в Республику Адыгея невозможно преодолеть, минуя Краснодарский край. Согласно ответу ООО "РТИТС" на запрос от 21.10.2021 N 12-15/29321 о фактах фиксации проезда, транспортные средства, указанные в ТТН, не находились на территории Краснодарского края и Республики Адыгея. Установлено, что транспортные средства, указанные в ТТН, находились в других регионах России (Челябинская область, Новосибирская область, Иркутская, область, Тамбовская область). Эти сведения подтверждают изложенный инспекцией довод об отсутствии факта транспортировки товара и опровергают ссылки общества на осуществление перевозки силами поставщика, в том числе с учетом отсутствия передвижения автомобилей из ТТН.

Отсутствие перевозки товара также подтверждено протоколами допросов водителей: Москаленко О.А. (протокол от 21.03.2022), указанный в представленных ТТН, не подтвердил факт осуществления перевозки и сообщил, что не знаком ни с обществом, ни с ООО "Вестер", водители (собственники) транспортных средств: Семенов М.И. (протокол от 19.11.2021), Бабич С.А. (протокол от 03.11.2021).

Согласно анализу сведений о движении денежных средств по счетам общества и контрагента установлено, что перечисление денежных средств указанному контрагенту не осуществлялось (у ООО "Вестер" отсутствовали движения денежных средств на расчетных счетах).

Генеральный директор и учредитель ООО "Вестер" Сергеева Д.А. (протокол от 08.11.2021) является номинальным директором, проживает в Чувашской Республике, г. Новочебоксарск, ул. 10 Пятилетки, д. 5Г, кв. 62.

ООО "Вестер" в рамках статьи 93.1 Кодекса документы, подтверждающие взаимоотношения с обществом, не представило. Согласно уведомлению ИФНС N 33 по г. Москве от 11.10.2021 года ООО "Вестер" направлено требование о представлении документов, дата отказа в получении требования 16.09.2021 года, последняя отчетность представлена за 2 квартал 2021 год, в целях установления местонахождения организации и получения бухгалтерских и прочих документов запрос о розыске направлен в УВД СЗАО по г. Москве по экономическим и налоговым преступлениям.

У ООО "Вестер" отсутствовали необходимые материальные и технические ресурсы; ООО "Вестер" имеет высокий удельный вес налоговых вычетов, исчисляет незначительные суммы к уплате в бюджет при значительных оборотах; 06.12.2021 исключено из ЕГРЮЛ (наличие сведений о недостоверности). Обособленные подразделения не зарегистрированы, за период деятельности организации факт аренды склада, либо иного помещения для хранения ТМЦ не установлен. Справки о доходах по форме 2-НДФЛ представлены за период с 2017 по 2019 год, количество физических лиц, получивших доход в 2019 году 7 человек. За 2020 и 2021 годы справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены. Согласно данным отчетов по форме 2-НДФЛ представленных ООО "Вестер" Сергеева Д.А. доход в ООО "Вестер" не получала.

Источник вычета по НДС, заявленного обществом по контрагенту ООО "Вестер", не сформирован. ООО "Вестер" представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2021 год с суммой к уплате 356 930 рублей, в которой в книге покупок отражены собственные счета-фактуры, датированные 3 кварталом 2019 года. В свою очередь, в налоговой декларации за 3 квартал 2019 год также заявлены собственные счета-фактуры ООО "Вестер".

Согласно данным информационных ресурсов АИС Налог-3, имеющихся в налоговом органе, ООО "Вестер" после 01.01.2020 представлены следующие декларации по НДС: 22.04.2020 декларация только за отчетный период 1 квартал 2020 год с "нулевыми" показателями, что является показателем отсутствия финансово-хозяйственной деятельности в данном периоде; 23.07.2021 декларация только за отчетный период 2 квартал 2021 год с суммой налога к уплате 356 930 рублей, данная сумма была начислена в КРСБ.

В разделе 8 книги покупок к декларации отражены записи по счетам-фактурам, выписанным контрагентами в 3 и 4 кварталах 2019 года.

Как установлено судом и подтверждено материалами дела, что ООО "Вестер" представлена уточненная декларация за 4 квартал 2019 год (корректировка 3) 23.07.2021 сумма налога к уплате в сравнении с раннее представленной (корректировкой 2) уменьшена на 897 420 рублей и составила к уплате 0 рублей, что позволило в КРСБ по НДС зачесть сумму налога, исчисленную к уплате по декларации за 2 квартал 2021 года.

Суд установил иных реальных поставщиков строительных материалов:

ООО "Кровля и изоляция Юг", ООО "Алеа". При этом в материалах дела содержатся доказательства о наличии у общества возможности приобрести те же, что и у ООО "Вестер" товары по меньшей цене уже у известного ему поставщика ООО "Алеа".

Таким образом, в ходе камеральной налоговой проверки инспекцией установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об умышленных действиях налогоплательщика в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой экономии в результате необоснованного получения налоговых вычетов по НДС при отсутствии реальных сделок со спорным контрагентом.

С учетом изложенных фактических обстоятельств, выводы о наличии которых соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам, выводы суда о нереальном характере спорной сделки и создании обществом формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды основаны на правильном применении норм права. Доводы жалобы фактически сводятся к переоценке исследованных судом доказательств, что в полномочия суда кассационной инстанции не входит. Основания для отмены или изменения обжалуемых судебных актов не установлены.

Руководствуясь статьями 286 - 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.10.2024 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2025 по делу N А32-29772/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Верховный Суд Российской Федерации в порядке статьи 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.