Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 11 июня 2025 г. N Ф10-1546/25 по делу N А64-1108/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 04 июня 2025 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 11 июня 2025 года.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Григорьевой Т.В.,

от заявителя жалобы: Кудинов Д.Ю. - представитель ООО "Кристалл", доверенность от 20.05.2025, диплом, паспорт;

от иных участвующих деле лиц: Виноградова Н.В. - представитель УФНС России по Тамбовской области, доверенность от 01.07.2024, диплом, паспорт;

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тамбовской области кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Кристалл" на постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2025 по делу N А64-1108/2024,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Кристалл" обратилось в арбитражный суд с заявлением к УФНС России по Тамбовской области о признании недействительными решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.10.2022 N 1562 в части отказа в возмещении ООО "Кристалл" суммы НДС за 4 квартал 2021 в размере 34 003 360 рублей и решения об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 17.10.2022 N 7 в части отказа в возмещении ООО "Кристалл" суммы НДС за 4 квартал 2021 в размере 34 003 360 рублей.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 04.07.2024 требования ООО "Кристалл" удовлетворены.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2025 решение суда области отменено, в удовлетворении требований ООО "Кристалл" отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом суда апелляционной инстанции, общество обратилось в суд кассационной инстанции с жалобой, в которой просит постановление апелляционного суда отменить.

В обоснование своих доводов заявитель ссылается на неверное толкование судами положений подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ применительно к данному случаю, поскольку неотъемлемой частью эксплуатации такого спортивного объекта как горнолыжный комплекс является, в том числе, услуги проката инвентаря, сдачи в аренду ячеек для хранения вещей, услуги инструкторов, которые подлежат налогообложению НДС, что в свою очередь, по мнению заявителя кассационной жалобы, является основанием для признания спорных налоговых вычетов по НДС обоснованными, следовательно судом апелляции было принято неверное решение, которое подлежит отмене, а решение суда первой инстанции - оставлению без изменения.

От УФНС России по Тамбовской области в суд округа поступил отзыв на кассационную жалобу, в котором налоговый орган считает оспариваемый судебный акт законным и обоснованным, просил оставить постановление суда апелляции без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы кассационной жалобы по основаниям в ней изложенным.

Представитель налогового органа поддержал доводы представленного отзыва, просил оставить кассационную жалобу без удовлетворения.

Проверив в порядке, установленном главой 35 АПК РФ, правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, соответствие выводов суда о применении норм права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, суд округа приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции.

Судами установлено и из материалов дела следует, что в период с 20.04.2022 по 20.07.2022 МИНФС N 3 проведена камеральная налоговая проверка в связи с предоставлением ООО "Кристалл" уточненной (корректирующей) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года.

По результатам проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что в нарушение требований налогового законодательства в декларации за 4 квартал 2021 года налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по приобретенным товарам (работам), используемым в деятельности, необлагаемой НДС по счетам-фактурам с контрагентами: ИП Канищев Р.В., ООО "Строй Комплекс", ООО "Сноупром-Сервис", ООО "СОТМИК Строй", ООО "ТД СХТ", ООО "Рассвет".

По итогам проверки 02.08.2022 составлен Акт N 2470, 17.10.2022 вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение от N 1562, в соответствии с которым обществу, в том числе, предложено уменьшить сумму налога, заявленного к возмещению, а также решение от 17.10.2022 N 7 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость.

Решением инспекции от 08.11.2023 N 40-9-14/05409@) апелляционная жалоба ООО "Кристалл" оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в арбитражный суд за судебной защитой.

Арбитражный суд первой инстанции согласился с позицией заявителя, исходя из обстоятельств отсутствия законченного строительством объекта недвижимости, в связи с чем посчитал вывод налогового органа о его относимости к деятельности, не облагаемой НДС, - преждевременным.

Отменяя решение первой инстанции и отказывая обществу в удовлетворении требований, суд апелляционной инстанции, принимая во внимание сформировавшуюся судебную практику, исходил из явной относимости проведенных в проверяемом периоде работ к строительству горнолыжного курорта для последующего предоставления услуг спортивно-оздоровительного характера, реализация которых не облагается НДС в силу подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

У суда округа отсутствуют основания для несогласия с выводами суда апелляционной инстанции, учитывая следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передаче товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно подпункту 14.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

Пунктом 6 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, создания нематериальных активов, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при выполнении работ (оказании услуг) по созданию нематериального актива.

Судом апелляционной инстанции установлено, что спорные вычеты связаны с проектированием и строительством Всесезонного горнолыжного спортивно-оздоровительного комплекса "Городъ Солнца" следующими контрагентами:

- ИП Канищев Роман Викторович (ИНН 366209176476) за работы по договору N 14/07/21 от 01.07.2021: Всесезонный горнолыжный спортивно-оздоровительный комплекс "Городъ Солнца" в с. Вячка Кирсановского района Тамбовской области (1 Пусковой комплекс-2 этап). Устройство искусственного слоя;

- ООО "Строй Комплекс" (ИНН 3665146809) за работы по ДС N 2 от 18.01.2021 к договору N 1 от 02.12.2020: Всесезонный горнолыжный спортивно-оздоровительный комплекс "Город Солнца" в с. Вячка Кирсановского района Тамбовской области (1 пусковой комплекс-2 этап). Срезка растительного слоя фунта на карьере. Устройство искусственного склона;

- ООО "Сноупром-Сервис" (ИНН 6318040214) за авторский надзор по договору N 22-12/2020 от 30.12.2020 и за подготовку проектной документации на искусственный склон спортивно - оздоровительного комплекса "Городъ Солнца";

- ООО "СОТМИК Строй" (ИНН 6829087928) за комплекс работ по изготовлению и установке металлического ограждения на объекте "Всесезонная зона отдыха" по адресу: Тамбовская область, Кирсановский район, с. Вячка, согласно договору N 22/20 от 12.11.2020;

- ООО "ТД СХТ" (ИНН 6161075505) за строительство фундаментов для весов автомобильных электронных ВА СХТ и навеса двухскатного на объекте "Всесезонный горнолыжный спортивно-оздоровительный комплекс "Город Солнца" в с. Вячка Кирсановского района Тамбовской области, а также датчик весоизмерительный тензорез. с нагрузкой 30 т. для этого же объекта;

- ООО "Рассвет" (ИНН 6828009363) за строительство ВЛИ-0,4 кв для электроснабжения "Горнолыжного комплекса "Городъ Солнца" по адресу: Тамбовская область, Кирсановский район, с. Вячка.

Согласно письму Управления по физической культуре и спорту Тамбовской области Администрации Тамбовской области от 17.01.2022 N 40.01-16/73 Всесезонный горнолыжный спортивно-оздоровительный комплекс "Городъ Солнца" был включен в государственную программу Тамбовской области "Развитие культуры и спорта" на основании обращения генерального директора ООО "Кристалл".

Из представленных по взаимоотношениям с указанными контрагентами документов следует, что налогоплательщик выступал в качестве заказчика для производства работ по возведению объекта - Всесезонный горнолыжный спортивно-оздоровительный комплекс "Городъ Солнца".

Разрешение на проведение земляных работ механизированным способом на строительство спортивно-оздоровительного комплекса "Городъ Солнца" от 12.08.2020 было выдано генеральному директору ООО "Кристалл" Пятахину С.В..

Согласно отчету ООО "Сноупром-Сервис" о выполненных по договору N 28-02/2022 работах для ООО "Кристалл" была разработана концепция размещения искусственного склона.

Из протокола допроса генерального директора ООО "Кристалл" Пятахина С.В. от 17.06.2022 следует, что спорный объект был запланирован для использования в горнолыжном спорте: спроектировано 9 трасс для катания на лыжах разной сложности различной протяженности, 1 учебная трасса - в зимний период; в летний период - волейбольные, баскетбольные и футбольные площадки, гостиница, парковая зона, набережная реки; цель использования комплекса - спортивное оздоровление населения, санаторно-курортное направление.

Таким образом, с учетом совокупности предоставленных по делу доказательств судом апелляционной инстанции правомерно установлено, что объект предназначен для оказания населению услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, которые не подлежат налогообложению НДС. Иной вывод противоречит фактическим обстоятельствам дела и содержащимся в нем доказательствам.

Так, исследовав первичные документы, подтверждающие выполнение спорных работ в проверенных налоговых периодах, суд апелляции также правомерно констатировал их отнесение к деятельности комплекса для последующего предоставления услуг спортивно-оздоровительного характера, реализация которых не облагается НДС в силу подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

При этом отклонению подлежит довод кассационной жалобы о наличии при эксплуатации такого спортивного объекта как горнолыжный комплекс также деятельности, подлежащей обложению НДС, поскольку возможность предоставления услуг аренды, хранения и иных услуг в будущем, то есть вне проверяемого налогового периода, не свидетельствует о возможности использования в целом всего комплекса в облагаемой НДС деятельности, равно как и отнесения спорных налоговых вычетов по выполненным работам к деятельности, предполагаемой в будущих налоговых периодах.

Аналогичный правовой подход нашел свое отражение в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.06.2022, определении ВС РФ от 12.10.2022 по делу N А21-8779/2021, постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.09.2015, определении ВС РФ от 08.12.2015 по делу N А56-75390/2014, определении ВС РФ от 27.12.2019 N 305-ЭС19-243301 по делу N А40-254022/2018.

Кроме того, доказательств ведения раздельного учета затрат по строительству объекта в порядке пункта 4 статьи 170 НК РФ при совмещении облагаемых и не облагаемых НДС операций в проверяемых налоговых периодах обществом суду и налоговому органу предоставлено не было, в суде округа представитель налогоплательщика пояснил, что раздельный учет не велся.

Одновременно, как следует из решения внеочередного общего собрания участников ООО "Кристалл", оформленного протоколом от 29.06.2022, участниками общества приняты решения о прекращении всех видов работ, услуг, приобретения материалов и оборудования, связанных со строительством объекта. Такие обстоятельства опровергают доводы кассационной жалобы о возможности отнесения затрат в проверяемом налоговом периоде к операциям, которые могли бы быть осуществлены в будущем на незаконченном строительством объекте.

Таким образом, обществом документально не подтверждено и не доказано наличие обстоятельств, с которыми у него возникает право предъявить спорные налоговые вычеты по НДС.

На основании вышеизложенного, по мнению судебной коллегии суда округа, суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных ООО "Кристалл" требований.

Выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права. Изложенные в кассационной жалобе доводы были предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции, не свидетельствуют о неправильном применении им норм права, сводятся к переоценке доказательств и установлению иных обстоятельств, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции в силу статей 286, 287 АПК РФ. Несогласие с оценкой имеющихся в деле доказательств само по себе не свидетельствует о нарушении судами требований процессуального законодательства, о неправильном применении норм материального права к установленным фактическим обстоятельствам дела.

Нормы процессуального права, несоблюдение которых является безусловным основанием для отмены постановления в соответствии с частью 4 статьи 288 АПК РФ, также не нарушены.

Кассационная жалоба общества с ограниченной ответственностью "Кристалл" удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2025 по делу N А64-1108/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.