Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 2 июня 2025 г. N Ф10-1119/25 по делу N А08-13041/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 27 мая 2025 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 2 июня 2025 года.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего судьи Бессоновой Е.В.,

судей Радвановской Ю.А., Смотровой Н.Н.,

при ведении протокола судебного заседания

помощником судьи Жуковой В.Ю.,

при участии в судебном заседании представителей от:

ООО "Яковлевский горно-обогатительный комбинат": Комиссарова Н.Д. по доверенности от 27.11.2023,

УФНС по Белгородской области: Малафеева Е.В. по доверенности от 28.02.2025 N 31-25/233,

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Белгородской области, кассационную жалобу УФНС России по Белгородской области на постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2025 по делу N А08-13041/2023,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Яковлевский горно-обогатительный комбинат" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Белгородской области (далее - УФНС России по Белгородской области, налоговый орган, управление) о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в неотражении результатов камеральной налоговой проверки уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2019 год (корректировка N 1) и не доведении до общества результатов налоговой проверки; о возложении на налоговый орган обязанности устранить нарушение его прав и законных интересов путем отражения сумм излишне уплаченного налога на имущество организаций за 2019 год по коду ОКТМО 14755000 в соответствии с представленными уточненными налоговыми декларациями на едином налоговом счете общества в виде единого налогового платежа в размере 34 726 841 руб.

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 12.08.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.01.20250 решение суда области отменено, принят новый судебный акт, которым признано незаконным бездействие налогового органа, выразившееся в непринятии уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2019 год (корректировка N 1), направленных ООО "Яковлевский горнообогатительный комбинат" 15.03.2023, непроведении камеральной налоговой проверки, неотражении в ЕНС и недоведении до общества результатов камеральной налоговой проверки; на Управление Федеральной налоговой службы по Белгородской области возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Яковлевский горно-обогатительный комбинат" путем принятия уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2019 год (корректировка N 1) и проведения соответствующих мероприятий налогового контроля с оформлением их результатов в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

Не согласившись с постановлением суда апелляционной инстанции, налоговый орган обратился в Арбитражный суд Центрального округа с кассационной жалобой, в которой просит его отменить и оставить в силе решение суда первой инстанции. В обоснование кассационной жалобы ее заявитель ссылается на нарушение норм материального права, несоответствие выводов суда апелляционной инстанции фактическим обстоятельствам дела; полагает, что после перехода налоговых органов на двухуровневую систему управления, при уточнении налоговых деклараций за периоды до реорганизации налогового органа, общество, имея в собственности имущество, расположенное на территории города Белгорода (ОКТМО 14701000) и Яковлевского городского округа (ОКТМО 14755000), должно было в соответствии с пунктом 1 статьи 386 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предоставить налоговую декларацию в налоговый орган с указанием ОКТМО, соответствующего месту нахождения всех объектов недвижимого имущества (ОКТМО 14701000 и 14755000); получив от УФНС письмо о внесении изменений в уточненную декларацию за 2019 год, общество не воспользовалось представленным ему правом, а сам по себе факт несвоевременного сообщения УФНС о повторном представлении уточненных деклараций с указанием всех ОКТМО не влияет на существо спора; полагает, что допущенным бездействием не нарушены права и законные интересы налогоплательщика.

В судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Белгородской области, представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель общества, поддержал позицию, изложенную в ранее направленном отзыве; просит обжалуемое апелляционное постановление оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Законность судебных актов проверена кассационной инстанцией по правилам статьи 286 АПК РФ.

Как следует из материалов дела 16.03.2020 ООО "КОРПАНГА" представило в ИФНС по г. Белгороду налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2019 год (код ОКТМО 14701000). Также 16.03.2020 ООО "КОРПАНГА" представило в Межрайонную ИФНС N 2 по Белгородской области налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2019 год (код ОКТМО 14755000).

В связи с фактом присоединения ООО "Яковлевский ГОК" к ООО "КОРПАНГА", переименованием правопреемника в ООО "Яковлевский горно-обогатительный комбинат" и последующим уменьшением налоговых обязательств в части объектов налогообложения, 15.03.2023 в адрес налогового органа направлены две уточненные декларации с кодом ОКТМО 14755000 (по аналогии с соответствующими первичными декларациями) по налогу на имуществу организаций за 2019 год.

Из письменных пояснений Общества к уточненным налоговым декларациям по налогу на имущество следовало, что Общество исключило из налогооблагаемой базы по налогу на имущество стоимость горных выработок, которые, по его мнению, не являются недвижимым имуществом, что привело к излишней уплате налога на имущество за 2019 год в сумме 34 726 841 руб.

Одновременно были представлены уточненные декларации по налогу на имущество за 2020 год номер корректировки 1; за 2021 год номер корректировки 1.

На основании приказа ФНС России от 03.02.2022 N БВ-7-12/486 проведены мероприятия по модернизации организационной структуры ФНС России, в связи с чем Управление с 22.04.2022 перешло на двухуровневую систему управления.

С указанного периода времени на территории Белгородской области прекратили свою деятельность Инспекция ФНС России по г. Белгороду и Межрайонные ИФНС России, в связи с чем юридические и физические лица, а также индивидуальные предприниматели имеют единый код налогового органа по месту учета - 3100 и код ОКТМО 14701000.

УФНС России по Белгородской области уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2019 год не приняты, камеральные налоговые проверки в соответствии со статьей 88 НК РФ не проведены. Основанием для отказа послужило то обстоятельство, что при уточнении налоговых деклараций за периоды до реорганизации налогового органа общество должно было в соответствии с пунктом 1 статьи 386 НК РФ представить налоговую декларацию в Управление с указанием всех ОКТМО, соответствующих по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) месту нахождения имущества.

При этом уведомлений об отказе в приеме деклараций либо об уточнении деклараций, сообщений об ошибках, предусмотренных Приказом ФНС России от 31.07.2014 N ММВ-7-6/398@ "Об утверждении Методических рекомендаций по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи" (далее Приказ ФНС России от 31.07.2014 N ММВ-7-6/398@), обществу не направлялось.

В ответе на неоднократные обращения общества УФНС России по Белгородской области сообщило, что по техническим причинам уведомления об уточнении деклараций, сформированные налоговым органом 22.03.2023, не были отправлены обществу. Для решения проблемы Управлением 27.04.2023 направлено обращение разработчикам. При получении ответа информация будет направлена налогоплательщику.

ООО "Яковлевский ГОК" 16.08.2023 направлена жалоба в Межрегиональную инспекцию ФНС России по Центральному федеральному округу на бездействие должностных лиц налогового органа, решением по которой от 31.08.2023 N 40-7-14/04066@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения. В этот же день - 31.08.2023 в 22 час.08 мин в адрес ООО "Яковлевский ГОК" управлением направлено уведомление об уточнении налоговой декларации по налогу на имущество за 2019 год.

Письмом от 12.09.2023 исх. N 9347-04/1 общество отказалось в представлении уточненных налоговых деклараций и указало налоговому органу на грубые нарушения норм действующего законодательства РФ.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, указал, что налоговым органом письмом было сообщено о необходимости внесения изменений в уточненные налоговые декларации за 2019 год. Сам по себе факт несвоевременного сообщения налоговым органом обществу о необходимости повторного представления уточненных налоговых деклараций с указанием всех ОКТМО в данном деле не влияет на существо спора. Общество имело возможность внести изменения в спорные налоговые декларации, однако предоставленным правом не воспользовалось.

Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда области, обоснованно исходил из следующего.

Пунктом 1 статьи 386 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налоговую декларацию по налогу, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В налоговую декларацию включаются сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, в том числе, уточненных налоговых деклараций (расчетов) (за исключением уточненных налоговых деклараций (расчетов), указанных в подпункте 4 настоящего пункта), в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов): в случае их представления после наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) - со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных налоговых деклараций (расчетов), либо в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 настоящего Кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов) или со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов), если при ее проведении не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В силу пункта 5 статьи 81 НК РФ уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

Пунктом 4 статьи 80 НК РФ установлено, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе (в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В пунктах 4.1, 4.2 статьи 80 НК РФ перечислены обстоятельства, при которых налоговая декларация (расчет) считается не представленной.

Статьей 88 НК РФ установлено, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п. 2).

Как обоснованно заключил суд апелляционной инстанции, исходя из приведенных положений статей 80, 81, 88 НК РФ, правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 23.04.2015 N 736-О, налоговый контроль в отношении полноты и достоверности указанных в налоговой декларации сведений (выявление ошибок, противоречий, несоответствий) может проводиться только после ее принятия налоговым органом, в рамках проведения камеральной налоговой проверки.

Деятельность налогового органа по реализации функции по принятию налоговой декларации, осуществляемая в рамках полномочий налогового органа, в силу положений статьи 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг" является государственной услугой, на которую распространяются требования указанного закона.

Пунктом 166 Административного регламента (утвержден Приказом ФНС России от 08.07.2019 N ММВ-7-19/343@) установлено, что при отсутствии оснований, указанных в пункте 19 настоящего Административного регламента, в течение одного рабочего дня со дня получения налоговой декларации (расчета) выполняются с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия: регистрируется налоговая декларация (расчет);формируется и отправляется заявителю по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика квитанция о приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата).

Датой представления налоговой декларации (расчета) заявителем в электронной форме считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки. Налоговая декларация (расчет) в электронной форме считается принятой налоговым органом, если заявителю поступила квитанция о приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата). Датой получения налоговой декларации (расчета) в электронной форме налоговым органом считается дата, указанная в квитанции о приеме (пункт 167); по результатам обработки налоговой декларации (расчета) в электронной форме с использованием программного обеспечения налоговых органов в случае выявления ошибки в представленной налоговой декларации (расчете) формируется уведомление об уточнении (пункт 168).

Как следует из материалов дела и установлено судом апелляционной инстанции, налоговым органом действий, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, Административным регламентом, а также Методическими рекомендациями по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи по спорным уточненным декларациям за 2019 год, представленным Обществом 15.03.2023, в установленные сроки совершено не было, камеральных проверок не проводилось, актов и решений не составлялось, налогоплательщик не уведомлялся о результатах камеральной налоговой проверки, сведения по уточненной декларации по налогу на имущество за 2019 год в ЕНС не отражались.

Вопреки повторяющимся доводам налогового органа, ни Налоговый кодекс РФ, ни Административный регламент не содержат такого основания для отказа в приеме деклараций, как неправильное указание ОКТМО. Кроме того, налоговым органом нарушены все сроки для уведомления налогоплательщика о принятых решениях по уточненным налоговым декларациям за 2019 год.

Также суд апелляционной инстанции правомерно отметил, что поскольку Общество с 22.04.2022 стоит на налоговом учете в управлении, а налоговые органы в рамках мероприятий по модернизации организационной структуры ФНС России перешли на двухуровневую систему управления, то по состоянию на 15.03.2023 (дату подачи уточненных деклараций) оно располагало сведениями о налогоплательщике - ООО "Яковлевский ГОК", в том числе о местонахождении имущества общества, а также сведениями первичных деклараций за 2019 г., т.е. недостатки уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество за 2019 год носили устранимый характер в ходе мероприятий камеральной проверки.

Довод заявителя кассационной жалобы о том, что допущенным бездействием не нарушены права и законные интересы налогоплательщика, был предметом исследования судом апелляционной инстанции и правомерно отклонен, как несоответствующий материалам дела.

В качестве способа восстановления нарушенного права заявителя в силу пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ исходя из заявленных обществом требований апелляционный суд пришел к верному выводу о необходимости обязать управление устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Яковлевский горно-обогатительный комбинат" путем принятия уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2019 год (корректировка N 1) и проведения соответствующих мероприятий налогового контроля с оформлением их результатов в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

Приведенные в кассационной жалобе доводы выражают лишь характер несогласии с выводами суда апелляционной инстанции, что само по себе не может являться основанием к удовлетворению заявленного требования. Основания для иной оценки доказательств, ставших предметом исследования судов, у кассационной инстанции отсутствуют (статьи 286 и 287 АПК РФ, пункт 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 13 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции").

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом апелляционной инстанции на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права, в том числе влекущие безусловную отмену судебного акта, не нарушены, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания, предусмотренные статьей 288 АПК РФ, для отмены обжалуемого судебного акта.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2025 по делу N А08-13041/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.