Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 22 мая 2025 г. N Ф10-449/25 по делу N А48-1288/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 15.05.2025.

Постановление изготовлено в полном объеме 22.05.2025.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Орловской области, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "УК Спутник" на решение Арбитражного суда Орловской области от 09.09.2024 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2024 по делу N А48-1288/2024,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "УК Спутник" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от 19.09.2023 N 4505.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 09.09.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2024 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит решение и постановление отменить, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года, представленной ООО "УК Спутник" 10.04.2023, УФНС России по Орловской области вынесено решение от 19.09.2023 N 4505 (с учетом решения о внесении изменений от 03.11.2023 N 4505/1) о доначислении налога на сумму 201449 руб., применении штрафа на сумму 5036 руб., мотивированное тем, что плательщик неправомерно включил в стоимость операций, не подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ, стоимость услуг, не относящихся к содержанию и ремонту общедомового имущества в многоквартирном доме.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от 22.11.2023 N 40-7-14/05793@ апелляционная жалоба общества на решение управления оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением управления, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В силу части 2 статьи 154 Жилищного кодекса Российской Федерации плата за жилое помещение и коммунальные услуги для собственника помещения в многоквартирном доме включает в себя: 1) плату за содержание жилого помещения, включающую в себя плату за услуги, работы по управлению многоквартирным домом, за содержание и текущий ремонт общего имущества в многоквартирном доме, за коммунальные ресурсы, потребляемые при использовании и содержании общего имущества в многоквартирном доме; 2) взнос на капитальный ремонт; 3) плату за коммунальные услуги.

В соответствии с подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги), реализация работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями в случаях, предусмотренных Жилищным кодексом Российской Федерации.

В решении управления указано, что общество, находящееся на общей системе налогообложения, в 1 квартале 2022 года наряду с реализацией товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, осуществляло операции не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), в том числе, в соответствии с подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ, отраженные в декларации в разделе 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) по коду операций 1010263.

Согласно подпункта 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, осуществляемые управляющими организациями по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих работ (услуг) у непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги) организаций и индивидуальных предпринимателей. При этом в случае реализации управляющей компанией потребителям работ и услуг по содержанию и ремонту общего имущества МКД, стоимость которых превышает стоимость приобретения этих работ (услуг) у лиц, непосредственно выполнявших (оказавших) работы (услуги), разница между ценой реализации и ценой приобретения соответствующих работ (услуг) облагается налогом на добавленную стоимость в общем порядке.

По результатам проверки уточненной налоговой декларации (корректировка 3) налогоплательщика по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения), установлено, что по коду льготы 1010263 по данным налогоплательщика реализация по жилищным услугам "содержание и ремонт общего имущества МКД", выставленная в адрес населения, сложилась в размере 5085532 руб., а стоимость приобретенных работ и услуг составила 6694613 руб. Налоговый орган пришел к выводу, что в действительности сумма реализованных товаров (работ, услуг) составила 5085532 руб., а стоимость приобретенных работ и услуг - 3876838 руб., поэтому налоговая база составляет 1208694 руб.

Завышение обществом стоимости приобретенных работ и услуг, учтенных при применении спорной льготы, произошло в результате того, что общество учитывало в стоимости операций, не подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ, стоимость услуг, не относящихся к содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, в том числе, стоимость приобретенных у ООО "Экспертно-консультационный центр "Стройэксперт" услуг на сумму 2179200 руб.

Оспаривая решение налогового органа, общество ссылается на то, что услуги, оказанные ООО "Экспертно-консультационный центр "Стройэксперт" на сумму 2179200 руб., относятся к поименованным в подпункте 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ, в связи с чем подлежат отражению в составе льготы, поэтому стоимость приобретенных услуг с учетом услуг, оказанных ООО ЭКЦ "Стройэксперт", и без учета неоспариваемых сумм, составляет 5951846 руб. 12 коп., то есть превышает стоимость (5085532 руб.) реализованных услуг потребителям, и в этой связи сумма налога на добавленную стоимость к доплате не образуется.

Эти доводы налогоплательщика отклоняются по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 11 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 N 491, содержание общего имущества в зависимости от состава, конструктивных особенностей, степени физического износа и технического состояния общего имущества, а также в зависимости от геодезических и природно-климатических условий расположения многоквартирного дома включает в себя:

- а) осмотр общего имущества, осуществляемый собственниками помещений и указанными в пункте 13 настоящих Правил ответственными лицами, обеспечивающий своевременное выявление несоответствия состояния общего имущества требованиям законодательства Российской Федерации, а также угрозы безопасности жизни и здоровью граждан;

- б) обеспечение готовности внутридомовых инженерных систем электроснабжения и электрического оборудования, входящих в состав общего имущества, к предоставлению коммунальной услуги электроснабжения;

- в) поддержание помещений, входящих в состав общего имущества, в состоянии, обеспечивающем установленные законодательством Российской Федерации температуру и влажность в таких помещениях, в том числе посредством постоянного поддержания в открытом состоянии в течение всего календарного года одного продуха помещений подвалов и технических подполий, входящих в состав общего имущества, в случае наличия продухов в таких помещениях;

- г) уборку и санитарно-гигиеническую очистку помещений общего пользования, а также земельного участка, входящего в состав общего имущества;

- д) сбор и вывоз жидких бытовых отходов, включая отходы, образующиеся в результате деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, пользующихся нежилыми (встроенными и пристроенными) помещениями в многоквартирном доме;

- е) меры пожарной безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации о пожарной безопасности;

- ж) содержание и уход за элементами озеленения и благоустройства, а также иными предназначенными для обслуживания, эксплуатации и благоустройства этого многоквартирного дома объектами, расположенными на земельном участке, входящем в состав общего имущества;

- з) текущий и капитальный ремонт, подготовку к сезонной эксплуатации и содержание общего имущества, указанного в подпунктах "а" - "д" пункта 2 настоящих Правил, а также элементов благоустройства и иных предназначенных для обслуживания, эксплуатации и благоустройства этого многоквартирного дома объектов, расположенных на земельном участке, входящем в состав общего имущества;

- и) проведение обязательных в отношении общего имущества мероприятий по энергосбережению и повышению энергетической эффективности, включенных в утвержденный в установленном законодательством Российской Федерации порядке перечень мероприятий;

- к) обеспечение установки и ввода в эксплуатацию коллективных (общедомовых) приборов учета холодной и горячей воды, тепловой и электрической энергии, природного газа, а также их надлежащей эксплуатации (осмотры, техническое обслуживание, поверка приборов учета и т.д.), за исключением случаев, когда обязанность по установке и вводу в эксплуатацию приборов учета электрической энергии возложена на гарантирующего поставщика в соответствии с Федеральным законом "Об электроэнергетике";

- л) приобретение холодной воды, горячей воды, электрической энергии, потребляемых при содержании общего имущества в многоквартирном доме, а также отведение сточных вод в целях содержания общего имущества в таком доме при условии, что конструктивные особенности многоквартирного дома предусматривают возможность такого потребления, отведения (за исключением случаев, когда стоимость таких коммунальных ресурсов в многоквартирном доме включается в состав платы за коммунальные услуги, потребляемые при содержании общего имущества в многоквартирном доме, в соответствии с пунктом 40 Правил предоставления коммунальных услуг).

Согласно пункта 11(1) указанных Правил, минимальный перечень услуг и работ, необходимых для обеспечения надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме, и Правила оказания услуг и выполнения работ, необходимых для обеспечения надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Минимальный перечень услуг и работ, необходимых для обеспечения надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержден Постановлением Правительства РФ от 03.04.2013 N 290.

Услуги, связанные с управлением многоквартирными домами, осуществляемые в соответствии с Правилами осуществления деятельности по управлению многоквартирными домами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15.05.2013 N 416, по смыслу вышеприведенных положений не относятся к услугам по содержанию и ремонту общего имущества МКД, в связи с чем подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Из материалов дела усматривается, что между заявителем (заказчик) и ООО "ЭКЦ "Стройэксперт" (исполнитель) заключен договор от 30.12.2016 N 2016-СЭ-УКЖ/306 с дополнительными соглашениями к нему, по условиям которого в редакции дополнительного соглашения от 15.03.2019 исполнитель принимает на себя обязательства осуществлять работы (оказывать услуги) в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 03.04.2013 N 290, Постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 N 491, иными нормами Жилищного кодекса РФ, Постановления Правительства от 27.09.2003 N 170 и других нормативно-правовых актов Российской Федерации, национальных стандартов и ГОСТов в сфере ЖКХ.

По условиям договора ООО "ЭКЦ "Стройэксперт" ежемесячно до 10 числа месяца, следующего за отчетным, обязуется предоставлять заказчику акт сдачи-приемки оказанных услуг.

В подтверждение доводов о выполнении ООО "ЭКЦ "Стройэксперт" услуг по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме обществом представлены акты от 31.01.2022, от 28.02.2022, 31.03.2022, согласно которых исполнителем оказаны следующие услуги: "формирование, ведение, актуализация и администрирование базы данных технических характеристик, технического состояния, содержания и ремонта общего имущества многоквартирных домов; предоставление хостинга; сбор и анализ информации о выполненных работах на многоквартирных домах и обобщение данных в натуральных и стоимостных показателях; обработка данных, предоставленных заказчиком, для создания отчетов о техническом состоянии общего имущества МКД, потреблении различных видов ресурсов, энергоснабжении".

Проанализировав представленные в материалы дела документы, включая данные акты, а также составленные ООО "ЭКЦ "Стройэксперт" отчеты, суды пришли к выводу об отсутствии доказательств, позволяющих достоверно установить факты оказания ООО "ЭКЦ "Стройэксперт" заявителю услуг, перечисленных в пункте 11 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 N 491.

Кроме того, в ходе проверки установлено, что услуги, перечисленные в пункте 11 названных Правил, обществу оказывают другие организации (ООО "Вентиляционная газовая служба", ООО "Лифт Тест", ООО "Лифт Сервис", ООО "СК Жилищное эксплуатационное управление N 1", ООО "Электромонтаж сервис", ООО "Центральная диспетчерская служба г. Орел", ООО "Хаусмастер").

При таких обстоятельствах и учитывая, что в рассматриваемом случае стоимость работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества, предъявленная потребителям, превышает стоимость приобретенных обществом работ (услуг) у подрядных организаций, вывод налогового органа о занижении обществом налоговой базы является правомерным.

Выводы судов соответствуют правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях от 14.06.2016 N 303-КГ16-5475, от 04.12.2020 N 301-ЭС20-16708, от 08.07.2021 N 309-ЭС21-10192.

Доводы заявителя об оказании ему ООО "ЭКЦ "Стройэксперт" услуг по содержанию и ремонту общего имущества МКД повторяют доводы, заявленные в ходе судебного разбирательства, которым судами дана надлежащая правовая оценка, не свидетельствуют о нарушении судами норм материального или процессуального права, а направлены на переоценку доказательств, установленных фактических обстоятельств, что в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Орловской области от 09.09.2024 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2024 по делу N А48-1288/2024 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "УК Спутник" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.