Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 21 марта 2025 г. N Ф10-439/25 по делу N А68-12517/2023

г. Калуга

21 марта 2025 г.

Дело N А68-12517/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2025 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 марта 2025 года.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего Смотровой Н.Н.,

судей Радвановской Ю.А., Чаусовой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Погонышевым М.Н.,

при участии в судебном заседании:

от АО "Пореченский карьер" - представителя Мельгунова В.Д. по доверенности от 27.11.24;

от УФНС России по Тульской области - представителя Жуковой О.В. по доверенности от 24.01.25 N 00-21/048.

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом;

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тульской области кассационную жалобу акционерного общества "Пореченский карьер" на решение Арбитражного суда Тульской области от 10.10.2024 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2024 по делу N А68-12517/2023,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "Пореченский карьер" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее - управление) с заявлением о признании недействительными решений о доначислении налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) и штрафа за неполную уплату НДПИ от 10.05.23 N 5743 (май 2021 года) в части доначисления НДПИ в сумме, превышающей 235 639 руб.; от 10.05.23 N 5746 (октябрь 2021 года) в части доначисления НДПИ в сумме, превышающей 229 040 руб., N 5745 (январь 2022 года) - полностью в связи с фактической переплатой обществом НДПИ в рассматриваемом периоде (размер переплаты составил 84 272 руб.), N 5747 (март 2022 года) в части доначисления НДПИ в сумме, превышающей 252 506 руб., N 5751 (апрель 2022 года) в части доначисления НДПИ в сумме, превышающей 149 594 руб., N 5749 (май 2022 года) в части доначисления НДПИ в сумме, превышающей 237 096 руб., N 5750 (июнь 2022 года) в части доначисления НДПИ в сумме, превышающей 458 607 руб., N 5752 (октябрь 2022 года) в части доначисления НДПИ в сумме, превышающей 342 128 руб., от 02.06.23 N 6581 (ноябрь 2022 года) в части доначисления НДПИ в сумме, превышающей 55 132 руб. (с учетом произведенного в порядке ст. 49 АПК РФ и принятого судом уточнения).

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: департамент по недропользованию по Центральному федеральному округу (Центрнедра) (далее - департамент), Приокское межрегиональное управление Федеральной службы по надзору в сфере природопользования.

Решением суда первой инстанции от 10.10.24, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.24, в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с принятыми судебными актами, общество обратилось в Арбитражный суд Центрального округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить в связи с нарушением и неправильным применением судами при их принятии норм материального и процессуального права, неполным выяснением судами обстоятельств дела и несоответствием выводов судов фактическим обстоятельствам дела, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований общества.

В отзыве на кассационную жалобу управление возражает против ее удовлетворения ввиду законности обжалуемых судебных актов.

Кассационная жалоба рассматривается Арбитражным судом Центрального округа в установленном гл. 35 АПК РФ порядке.

Третьи лица своих представителей в судебное заседание не направили, о его проведении извещены надлежаще; Приокское межрегиональное управление Федеральной службы по надзору в сфере природопользования известило суд о возможности рассмотрения кассационной жалобы в его отсутствие. С учетом изложенного, и на основании ч.3 ст. 284 АПК РФ судебное заседание проводится в отсутствие представителей третьих лиц.

Представитель общества в судебном заседании настаивал на отмене обжалуемых судебных актов, поддержав приведенные в кассационной жалобе доводы.

Представитель управления возражал против отмены обжалуемых судебных актов, поддержав приведенные в отзыве на кассационную жалобу доводы.

Проверив в порядке ст. 286 АПК РФ законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены, исходя из следующего.

Судами установлено, что в результате проведения камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций общества по НДПИ за май 2021 года (корректировка N 5, рег. номер 1538279887), октябрь 2021 года (корректировка N 5, 1538283342), январь 2022 года (корректировка N 4, рег. номер 1538283249), март 2022 года (корректировка N 3, рег. номер 1538286466), апрель 2022 года (корректировка N 4, рег. номер 1550064319), май 2022 года (корректировка N 2, рег. номер 1538292954), первичных налоговых деклараций (рег. номер 1538323838) за июнь 2022 года, (рег. номер 1606467467) за октябрь 2022 года управлением установлено следующее.

В уточненных (первичных) налоговых декларациях общества по НДПИ отображено:

- за май 2021 года, представленной 28.07.22, сумма налога к уплате в бюджет составляет 133 211 руб., в том числе: 0 руб. - по коду 10015, 133 211 руб. - по коду 10006;

- за октябрь 2021 года, представленной 28.07.22, сумма налога к уплате в бюджет составляет 449 515 руб., в том числе: 111 859 руб. - по коду 10015, 337 656 руб. - по коду 10006;

- за январь 2022 года, представленной 28.07.22, сумма налога к уплате в бюджет составляет 429 965 руб., в том числе: 50 721 руб. - по коду 10015, 379 244 руб. - по коду 10006;

- за март 2022 года, представленной 28.07.22, сумма налога к уплате в бюджет составляет 422 559 руб., в том числе: 121 067 руб. - по коду 10015, 301 492 руб. - по коду 10006;

- за апрель 2022 года, представленной 17.08.22, сумма налога к уплате в бюджет составляет 363 322 руб., в том числе: 0 руб. - по коду 10015, 363 322 руб. - по коду 10006;

- за май 2022 года, представленной 28.07.22, сумма налога к уплате в бюджет составляет 317 471 руб., в том числе: 0 руб. - по коду 10015, 317 471 руб. - по коду 10006;

- за июнь 2022 года, представленной 28.07.22, сумма налога к уплате в бюджет составляет 348 444 руб., в том числе: 11 281 руб. - по коду 10015, 337 163 руб. - по коду 10006;

- за октябрь 2022 года, представленной 28.11.22, сумма налога к уплате в бюджет составляет 399 307 руб., в том числе: 50 708 руб. - по коду 10015, 348 599 руб. - по коду 10006.

В разделе 5 деклараций по НДПИ "Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога за исключением углеводородного сырья (кроме попутного газа) и угля" по коду вида добытого полезного ископаемого 10006 "известняк", по коду основания налогообложения 4000, по строке 5 041 "Рентный коэффициент Крента" неверно указано значение рентного коэффициента Крента, равного единице.

Министерством природных ресурсов Российской Федерации обществу выдана лицензия ТУЛ 57108 ТЭ с целевым назначением и видами работ: разработка Пореченского месторождения технологических известняков для сахарной промышленности (т. 1, л. 101).

Перечень общераспространенных полезных ископаемых по Тульской области, утвержденный распоряжением Минприроды России и губернатора Тульской области от 02.06.2009 N 24-р/556-рг, относит к общераспространенным полезным ископаемым Тульской области известняки (кроме используемых в цементной, металлургической, химической, стекольной, целлюлозно-бумажной и сахарной промышленности, для производства глинозема, минеральной подкормки животных и птицы).

Таким образом, технологический известняк для сахарной промышленности не относится к перечню общераспространенных полезных ископаемых Тульской области.

Департаментом по недропользованию по Центральному федеральному округу в условия пользования недрами лицензии ТУЛ 57108 ТЭ внесены изменения и дополнения N 2, в соответствии с которыми п. 6.2 Раздела 6 "Условия по уровню добычи известняков и глин и их использованию" изложен в следующей редакции: полученный при дроблении известняка твердый камень фракции 40-70, 70-120, 120-200 мм использовать как технологический для сахарной промышленности. Камень более мелких фракций (5-20 и 20-40 мм), не используемый для сахарной промышленности, использовать как строительный щебень, отходы дробления (фракции менее 5 мм) использовать для производства известняковой муки.

Согласно приложениям к лицензии, являющимся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющим основные условия пользования недрами, утверждены запасы известняков для сахарной промышленности по категориям А+В+С.

Поскольку известняк для сахарной промышленности не входит в перечень полезных ископаемых, указанных в подп. 2 п. 3 ст. 342.8 НК РФ, в отношении которых при налогообложении НДПИ рентный коэффициент Крента принимается равным 1, при добыче известняка для сахарной промышленности к установленной в отношении полезного ископаемого ставке НДПИ применяется рентный коэффициент Крента в размере 3,5.

С учетом изложенного, управление пришло к выводу о том, что обществом в уточненных налоговых декларациях по НДПИ за май 2021 года (корректировка N 5, рег. номер 1538279887), октябрь 2021 года (корректировка N 5, 1538283342), январь 2022 года (корректировка N 4, рег. номер 1538283249), март 2022 года (корректировка N 3, рег. номер 1538286466), апрель 2022 года (корректировка N 4, рег. номер 1550064319), май 2022 года (корректировка N 2, рег. номер 1538292954), первичных налоговых деклараций (рег. номер 1538323838) за июнь 2022 года, (рег. номер 1606467467) за октябрь 2022 года неверно отражено значение рентного коэффициента Крента, что привело к занижению суммы НДПИ, подлежащей уплате в бюджет.

Сумма исчисленного налога за май 2021 года по данным управления составила 2 422 010,2 х 5,5% х 3,5 = 466 237 руб. В результате обществом за май 2021 года занижена исчисленная к уплате сумма налога в размере 333 026 руб. (466 237 - 133 211).

Сумма исчисленного налога за октябрь 2021 года по данным управления составила 6 139 208,88 х 5,5% х 3,5 = 1 181 798 руб. В результате обществом за октябрь 2021 года занижена исчисленная к уплате сумма налога в размере 844 142 руб. (1 181 798 - 337 656).

Сумма исчисленного налога за январь 2022 года по данным управления составила 6 895 347,06 х 5,5% х 3,5 = 1 327 354 руб. В результате обществом за январь 2022 года занижена исчисленная к уплате сумма налога в размере 948 110 руб. (1 327 354 - 379 244).

Сумма исчисленного налога за март 2022 года по данным управления составила 5 481 680,88 х 5,5% х 3,5 = 1 055 223 руб. В результате обществом за март 2022 года занижена исчисленная к уплате сумма налога в размере 753 731 руб. (1 055 223 - 301 492).

Сумма исчисленного налога за апрель 2022 года по данным управления составила: 6 605 857,68 х 5,5% х 3,5 = 1 271 627 руб. В результате обществом за апрель 2022 года занижена исчисленная к уплате сумма налога в размере 908 305 руб. (1 271 627 - 363 322).

Сумма исчисленного налога за май 2022 года по данным управления составила: 5 772 195,36 х 5,5% х 3,5 = 1 111 148 руб. В результате обществом за май 2022 года занижена исчисленная к уплате сумма налога в размере 793 677 руб. (1 111 148 - 317 471).

Сумма исчисленного налога за июнь 2022 года по данным управления составила: 109,32 х 66 076 = 7 223 428 руб. (налоговая база) 7 223 428 х 5,5% х 3,5 = 1 390 510 руб. В результате обществом за июнь 2022 года занижена исчисленная к уплате сумма налога в размере 1 053 347 руб. (1 390 510 - 337 163).

Сумма исчисленного налога за октябрь 2022 года по данным управления составила 85,10 х 74 79 = 6 338 162,90 руб. (налоговая база) 6 338 162,9 x 5,5% х 3,5 = 1 220 096 руб. В результате обществом за октябрь 2022 года по коду 10006 занижена исчисленная к уплате сумма налога в размере 871 497 (1 220 096 - 348 599) руб.

Решением от 10.05.23 N 5743 (т. 1, л. 18 - 24) (оставленным без изменения решением МИФНС России по ЦФО от 13.07.23 N 40-7-14/03232@) (т. 1, л. 25 - 26) обществу доначислен НДПИ в размере 333 026 руб., общество привлечено к ответственности по 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 040,7 руб.

Решением от 10.05.23 N 5746 (т. 1, л. 27 - 33) (оставленным без изменения решением МИФНС России по Центральному федеральному округу от 13.07.2023 N 40-7-14/03234@) (т. 1, л. 34 - 35) обществу доначислен НДПИ в размере 844 142 руб., общество привлечено к ответственности по 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2 637,90 руб.

Решением от 10.05.23 N 5745 (т. 1, л. 36 - 42) (оставленным без изменения решением МИФНС России по Центральному федеральному округу от 13.07.2023 N 40-7-14/03228@) (т. 1, л. 43 - 44) обществу доначислен НДПИ в размере 948 110 руб., общество привлечено к ответственности по 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2 692,80 руб.

Решением от 10.05.23 N 5747 (т. 1, л. 45 - 51) (оставленным без изменения Решением МИФНС России по Центральному федеральному округу от 13.07.2023 N 40-7-14/03233@) (т. 1, л. 52 - 53) обществу доначислен НДПИ в размере 753 731 руб., общество привлечено к ответственности по 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2 355,40 руб.

Решением от 10.05.23 N 5751 (т. 1, л. 54 - 60) (оставленным без изменения решением МИФНС России по Центральному федеральному округу от 13.07.2023 N 40-7-14/03229@) (т. 1, л. 61 - 62) обществу доначислен НДПИ в размере 908 305 руб., общество привлечено к ответственности по 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2 838,40 руб.

Решением от 10.05.23 N 5749 (т. 1, л. 63 - 69) (оставленным без изменения решением МИФНС России по Центральному федеральному округу от 13.07.2023 N 40-7-14/03231@) (т. 1, л. 70 - 71) обществу доначислен НДПИ в размере 793 677 руб., общество привлечено к ответственности по 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2 480,20 руб.

Решением от 10.05.23 N 5750 (т. 1, л. 72 - 78) (оставленным без изменения решением МИФНС России по Центральному федеральному округу от 13.07.2023 N 40-7-14/03230@) (т. 1, л. 79 - 80) обществу доначислен НДПИ в размере 1 053 347 руб., общество привлечено к ответственности по 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 3 291,70 руб.

Решением от 10.05.23 N 5752 (т. 1, л. 81 - 85) (оставленным без изменения решением МИФНС России по Центральному федеральному округу от 13.07.2023 N 40-7-14/03235@) (т. 1, л. 86 - 87) начислен НДПИ в размере 871 497 руб., общество привлечено к ответственности по 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2 723,40 руб.

Решением от 02.06.23 N 6581 (т. 1, л. 88 - 90) (оставленным без изменения решением МИФНС России по Центральному федеральному округу от 01.08.23 N 40-7-14/03556@) (т. 1, л. 91 - 92) обществу начислен НДПИ в размере 1 039 345 руб., общество привлечено к ответственности по 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 3 101 руб.

Полагая, что указанные решения управления не соответствует закону, нарушают права и законные интересы общества, последнее обратилось в суд с рассмотренным заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований общества, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями ст.ст. 334, 337, п.п. 3, 7 ст. 339, п.1, подп. 4 п. 2, п. 6 ст. 342, п. 1, подп. 2 п. 3 ст. 342.8 НК РФ, ст. ст. 2.3, 4, 7, 12.1, 23.2 закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - закон N 2395-1), принимая во внимание содержание лицензии на право пользования недрами ТУЛ 57108 ТЭ и приложений к ней, технического проекта разработки месторождения, утвержденного протоколом заседания комиссии департамента по недропользованию по ЦФО от 19.05.11 N 7/ТУЛ, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых в протоколе Государственной комиссии по запасам (далее - ГКЗ) от 20.06.1975 N 7405, стандарта качества полезного ископаемого организации - известняк ТУ 3711-002-00336295-02 (срок действия с 01.09.20), учитывая судебные акты по делу N А40-239252/17, пришли к выводу о том, что обществом предусмотрена добыча на Пореченском месторождении известняков исключительно для сахарной промышленности, в отношении которых в силу п.п. 1, 2 ст. 342.8 НК РФ подлежит применению коэффициент Кренты, равный 3,5.

Судами учтено, что согласно распоряжению Минприроды России и губернатора Тульской области от 02.06.09 N 24-р/556-рг "Об утверждении перечня общераспространенных полезных ископаемых по Тульской области" известняки (кроме используемых в цементной, металлургической, химической, стекольной, целлюлозно-бумажной и сахарной промышленности) относятся к общераспространенным полезным ископаемым.

Суды пришли к выводу о недоказанностью обществом, отнесение спорного полезного ископаемого (известняк) к неметаллическому сырью, используемому в основном в строительной индустрии, а равно к общераспространенным полезным ископаемым (подп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ), в целях применения рентного коэффициента Крента равного 1.

Суд кассационной инстанции, с учетом предоставленных ему ч.1 ст. 286 АПК РФ полномочий, не находит оснований для отмены судебных актов, исходя из следующего.

В силу с ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ч. 3 ст. 201 АПК РФ, исходя из разъяснений п. 6 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением ч. 1 ГК РФ", ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ орган, должностное лицо должны доказать соответствие их решения, действия (бездействия) закону; обязанность по доказыванию нарушения оспариваемым решением, действием (бездействием) прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в суд за его оспариванием.

Вместе с тем, указанные нормы не освобождают заявителя от обязанности доказывания обстоятельств, на которые он ссылается как на основании своих требований и возражений.

В силу п. 1 ст. 334 НК РФ, налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения НДПИ, если иное не предусмотрело п. 2 данной статьи, признаются, в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В соответствии с п.п. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.09.22) к видам добытого полезного ископаемого отнесено, в частности, неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Пунктом 3 статьи 337 НК РФ предусмотрено, что полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

В силу ст. 338 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Налогообложению НДПИ подлежит количество добытого полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.

Согласно п. 3 ст. 339 НК РФ, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

В соответствии с п. 7 ст. 339 НК РФ, при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Исходя из положений главы 26 НК РФ во взаимосвязи с законодательством Российской Федерации, регулирующим отношения в области предоставления в пользование участков недр в целях добычи полезных ископаемых, при определении вида добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае необходимо принимать во внимание лицензию на пользование недрами, технический проект разработки месторождения полезного ископаемого, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандарт качества полезного ископаемого, в том числе стандарт организации, и иные документы налогоплательщика.

В целях корректного определения вида полезного ископаемого Федеральной налоговой службой России в письме от 04.12.2019 N СД-18-3/835@ рекомендовано при определении вида добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае учитывать лицензию на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандарты качества полезного ископаемого организации и иные документы налогоплательщика.

С учетом изложенного, налоговый орган при определении вида и объемов добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ обязан руководствоваться технической документацией налогоплательщика, утвержденной в установленном порядке (в том числе лицензией на пользование недрами, техническим проектом разработки месторождения, данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандартом качества полезного ископаемого организации и иными документами налогоплательщика).

Указанное обусловлено, в том числе тем, что определение лицензирующим органом того или иного вида полезного ископаемого, условий его добычи, является следствием геологической оценки по химическому, минеральному составу или физико-механическим свойствам, вследствие чего в основе лицензии, выданной недропользователю на добычу, уже заложено отнесение добытого полезного ископаемого к тому или иному виду, установленному п. 2 ст. 337 НК РФ.

Такой подход изначально исключает возможность определения налоговыми органами сферы фактического использования добытых полезных ископаемых.

Как следует из положений подп. 4 п. 2 ст. 342 НК РФ, если иное не установлено п. 1 и (или) 2.1 данной статьи, налогообложение в отношении добытого полезного ископаемого производится по ставке 5,5%, умноженной на рентный коэффициент Крента определяемый в соответствии со ст. 342.8 НК РФ, при добыче, в частности, горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии.

В соответствии с п. 1 ст. 342.8 НК РФ в отношении налоговых ставок, установленных п. 2 ст. 342 НК РФ, рентный коэффициент Крента принимается равным 3,5, если иное не предусмотрено данной статьей.

Положениями подп. 2 п. 3 ст. 342.8 НК РФ определены виды полезных ископаемых, по которым при исчислении НДПИ принимается рентный коэффициент Крента равным 1 в отношении налоговых ставок, установленных п. 2 ст. 342 НК РФ, в частности, для неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии.

На основании п. 2 ст. 342 НК РФ, налогообложение НДПИ производится по одной из установленных данным пунктом ст. 342 НК РФ налоговых ставок (в зависимости от вида добытого полезного ископаемого), умноженной на рентный коэффициент Крента, определяемый в соответствии со ст. 342.8 НК РФ.

Таким образом, при исчислении НДПИ налогообложение производится:

- по ставке 5,5%, умноженной на рентный коэффициент Крента равный 3,5, при добыче горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд);

- по ставке 5,5%, умноженной на рентный коэффициент Крента равный 1, при добыче неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии.

Из изложенного следует, что от дифференциации полезных ископаемых по географическим и природно-климатическим условиям их добычи, а также по физикохимическим свойствам добытого полезного ископаемого, зависит ставка НДПИ и применяемые к ней коэффициенты, участвующие в формировании налогового обязательства налогоплательщика.

При этом установление размеров ставок НДПИ и величины применяемых к ним коэффициентов в зависимости от целей и направлений дальнейшего фактического использования добытого полезного ископаемого НК РФ не предусмотрено.

Возможность произвольного применения к ставке НДПИ одного из установленных п. 6 ст. 342 НК РФ значений Крента в зависимости от направления использования добытого полезного ископаемого противоречило бы основным началам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, не допускающим произвольное применение обязательных элементов налогообложения.

Аналогичная позиция изложена Минфином России в письме от 24.12.20 N 03-06-06-01/114076.

В соответствии со ст. 23.2 закона РФ N 2395-1 разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти.

Указанные технические проекты и иная проектная документация на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, изменения, вносимые в технические проекты и иную проектную документацию на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, до утверждения подлежат согласованию с комиссией, которая создается федеральным органом управления государственным фондом недр и в состав которой включаются представители уполномоченных Правительством Российской Федерации федеральных органов исполнительной власти, в отношении участков недр местного значения - с органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации.

Порядок подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами установлен Положением о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 03.03.2010 N 118; далее - Положение N 118).

В соответствии с п. 2 Положения N 118, подготовка проектной документации заключается в разработке обоснованных технических и технологических решений, обеспечивающих выполнение условий пользования участком недр, рациональное комплексное использование и охрану недр, а также выполнение требований законодательства Российской Федерации о недрах.

Согласно п.п.5 и 6 Положения N 118, проектная документация до утверждения пользователем недр подлежит согласованию с комиссией, создаваемой Федеральным агентством по недропользованию или его соответствующим территориальным органом (Комиссия).

При этом в соответствии с п. 2 ст. 339 НК РФ именно технический проект разработки месторождения полезных ископаемых является документом, на основании которого определяются технология добычи полезного ископаемого и метод определения количества добытого полезного ископаемого, используемый при исчислении НДПИ.

Судами установлено, что основным видом деятельности общества является добыча и первичная обработка известняка и гипсового камня (код ОКВЭД 08.11.2).

Общество имеет лицензию на право пользования недрами ТУЛ 57108 ТЭ, выданную 10.12.02 департаментом по недропользованию по Центральному федеральному округу (далее - лицензия ТУЛ 57108 ТЭ) с целевым назначением и видами работ "разработка Пореченского месторождения технологических известняков для сахарной промышленности".

Условия пользования недрами (известняк для сахарной промышленности) определены приложением N 4 к лицензии ТУЛ 57108 ТЭ, а также последующими изменениями, внесенными департаментом по недропользованию по Центральному федеральному округу (приложения NN 11, 12, 13, 14).

Согласно лицензии ТУЛ 57108 ТЭ (с изменениями) Пореченское месторождение известняков для сахарной промышленности и глин для производства керамзита разведано в 1958-1959 годах., 1964-1965 годах и 1971-1974 годах, запасы сырья утверждены протоколом ГКЗ от 20.06.1975 N 7405 (т. 2, л. 84 - 88) в следующих категориях и количествах: технологические известняки для сахарной промышленности (тыс. т) - А+В+С1-75092; глины для производства керамзита (северно-западная часть) (тыс. куб. м) - А+В+С1-6095.

Запасы известняков по месторождению на 01.01.2002 составляют по категориям (тыс. т): А-592, В-21317, С-41529. Годовая потребность запасов сырья планируется в количестве 700 тыс. т.

При этом одним из условий получения лицензии указано, что при пользовании недрами на Пореченском месторождении общество должно соблюдать обязательные условия целевого назначения добычи.

Целевое назначение работ: разработка Пореченского месторождения известняков для сахарной промышленности и глин для производства керамзита.

Судами также установлено, что вид добываемого полезного ископаемого определен налоговым органом на основании сведений, содержащихся в действующих технических документах общества (в том числе документации советского периода), не признанных недействительными на момент принятия оспариваемых решений (в том числе лицензии на пользование недрами ТУЛ N 57108 ТЭ, выданной 10.12.22 (с учетом изменений), технического проекта разработки месторождения, утвержденного протоколом заседания комиссии департамента по недропользованию по Центральному Федеральному округу от 19.05.11 N 7/ТУЛ, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых в протоколе Государственной комиссии по запасам (далее - ГКЗ) от 20.06.1975 N 7405, стандарта качества полезного ископаемого организации - известняк ТУ 3711-002-00336295-02 (срок действия с 01.09.20) (т. 1, л. 93).

Лицензия от 10.12.02 N ТУЛ 57108 (т. 1, л. 101), на основании которой общество осуществляет разработку Пореченского месторождения известняков для сахарной промышленности и добычу в нем известняков, выдана Министерством природных ресурсов Российской Федерации.

При этом к данному виду полезного ископаемого в силу п.п. 1, 2 ст. 342.8 НК РФ подлежит применению коэффициент Кренты, равный 3,5.

Отклоняя довод общества о том, что при налогообложении добываемого им полезного ископаемого подлежит применению коэффициент Крента равный 1, для неметалического сырья в строительной промышленности, суды исходили из следующего.

По общему правилу, закрепленному в п. 1 ст. 342.8 НК РФ в отношении налоговых ставок, установленных п. 2 ст. 342 НК РФ, рентный коэффициент Крента принимается равным 3,5.

В силу п. 3 ст. 342.8 НК РФ, предусмотрен специальный льготный коэффициент Крента - 1 для определенного вида добытых полезных ископаемых: торфа, горючих сланцев, сырья радиоактивных металлов, неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, подземных промышленных и термальных вод, битуминозных пород, концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, концентратов и других полупродуктов, содержащих серебро, общераспространенных полезных ископаемых, природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней.

При этом для применения льготного коэффициента добываемое обществом полезное ископаемое должно соответствовать условиям, установленным в п. 3 ст. 342.8 НК РФ.

Согласно распоряжению Минприроды России и губернатора Тульской области от 02.06.09 N 24-р/556-рг "Об утверждении перечня общераспространенных полезных ископаемых по Тульской области" известняки (кроме используемых в цементной, металлургической, химической, стекольной, целлюлозно-бумажной и сахарной промышленности) относятся к общераспространенным полезным ископаемым.

В соответствии со ст. 2.3 закона N 2395-1 участки недр, содержащие общераспространенные полезные ископаемые, относятся к участкам недр местного значения.

В силу норм ст. 4 закона N 2395-1 регулирование отношений недропользования по участкам недр местного значения и предоставление права пользования участками недр местного значения относится к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации в сфере регулирования отношений недропользования.

При этом лицензирование добычи общераспространенных полезных ископаемых (к которым отнесен строительный известняк) в соответствии с абз. 4 ст. 12.1 закона N 2395-1 отнесено к компетенции органов государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации, на территории которого находится соответствующее месторождение.

Лицензия от 10.12.2002 N ТУЛ 57108, на основании которой общество осуществляет разработку Пореченского месторождения известняков для сахарной промышленности и добычу в нем известняков, выдана Министерством природных ресурсов Российской Федерации, что, как правильно сослались на то суды, подтверждает квалификацию добываемого обществом полезного ископаемого в качестве федерального.

При этом обществом не оспаривается, что на государственном балансе стоит именно федеральное (не общераспространенное) сырье (сводный баланс запасов карбонатного сырья для сахарной и целлюлозно-бумажной промышленности, составленный по состоянию на 01.01.2016, Тульская область. Запасы на 01.01.2016 по категории А + В + С1 составляют 52 250 тыс. т).

Дополнительных геологических исследований и/или переоценки на общераспространенное полезное ископаемое (ОПИ) не производилось. Указанное, в том числе, подтверждается департаментом по недропользованию по Центральному Федеральному округу в письме от 23.05.23 N 04-05/2139, из которого следует, что на Пореченском месторождении, разрабатываемом по лицензии ТУЛ 57108 ТЭ, утверждены запасы известняков сахарной промышленности, в то время как общераспространенные полезные ископаемые (известняки) в границах месторождения не утверждались.

Как правильно указали на то суды, самостоятельное изменение обществом целевого назначения полезного ископаемого без проведения дополнительных изучений и прохождения экспертиз запасов будет противоречить рациональному использованию недр, поскольку фактически приведет к использованию спорного сырья, как сырья более низкого качества.

Согласно п. 6.4. лицензии от 10.12.2002 N ТУЛ 57108, качество добываемых известняков и готовой продукции из них должно соответствовать требованиям действующих документов, контроль качества должен осуществляться согласно требованиям указанных документов специальными лабораториями, имеющими лицензию на данный вид деятельности.

С учетом изложенного, отнесение полезного ископаемого к другому виду, вследствие потери его качества возможно только после внесения изменений в действующие технические документы на основании проведенных лабораторных исследований. Обществом не представлены какие-либо лабораторные заключения.

В определении ВС РФ от 07.04.22 N 302-ЭС22-2744 по делу N А78-6401/2020 указано, что исходя из принципа рационального недропользования, недропользователь обязан обеспечить соблюдение требований технических проектов, планов и схем развития горных работ, а также недопущение выборочной отработки полезного ископаемого.

Как следует из пояснений налогового органа, в 2017 году общество обращалось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к департаменту по недропользованию по Центральному федерльному округу о признании незаконным решения об отказе во внесении изменений и дополнений в лицензию ТУЛ N 57108 ТЭ на право пользоваться недрами, оформленного уведомлением от 13.11.17 N 04-05/4174, в котором общество, в том числе, просило обязать департамент устранить нарушение прав и законных интересов общества указанным способом (дело N А40-239252/17).

Согласно предлагаемым изменениям и (или) дополнениям в лицензию на пользование недрами в целевом назначении, общество хотело исключить словосочетание "для сахарной промышленности" из условий пользования недрами.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.06.18 N 09АП-23135/2018 по делу N А40-239252/17 в удовлетворении требований отказано.

В обоснование отказа суд сослался, в том числе на то, что в соответствии с распоряжением Минприроды России и губернатора Тульской области от 02.06.2009 N 24-р/556-рг "Об утверждении перечня общераспространенных полезных ископаемых по Тульской области" известняки (кроме используемых в цементной, металлургической, химической, стекольной, целлюлозно-бумажной и сахарной промышленности) относятся к общераспространенным полезным ископаемым.

Общество не предоставило обоснования внесения изменений в лицензию. На государственном балансе стоит федеральное (не общераспространенное) сырье (сводный баланс запасов карбонатного сырья для сахарной и целлюлозно-бумажной промышленности, составленному по состоянию на 01.01.16, Тульская область. Запасы на 01.01.16 по категории А + В + С1 составляют 52 250 000 т). Дополнительных геологических исследований и/или переоценки на общераспространенные полезные ископаемые не производилось.

При этом изменение целевого назначения противоречит рациональному использованию недр, так как была произведена разведка и поставлены на баланс высококачественные известняки для сахарной промышленности.

В настоящее время без проведения дополнительных изучений и прохождения экспертиз запасов, общество хочет использовать федеральное сырье, как сырье более низкого качества.

В дальнейшем данная позиция поддержана в определении ВС РФ от 04.03.19 N 305-ЭС19-484 по делу N А40-239252/2017.

Ссылка общества на мнение специалиста в области сахарной промышленности от 18.12.23 N 01-08/434 ФГБНУ "Курский ФАНЦ", правомерно отклонена судами, поскольку содержит теоретический вывод о невозможности использования всего объема добытого известняка какого-либо карьера (а не конкретно Пореченского месторождения известняков для сахарной промышленности), не отменяя при этом ни результатов оценки запасов известняка Пореченского месторождения, утвержденных ГКЗ (протокол от 20.07.1975 N 7405) по состоянию разведанности на 01.01.1974 в качестве сырья для сахарной промышленности, ни технологического проекта добычи.

При этом согласно протоколу заседания ГКЗ от 20.06.75 N 7405 запасы, известняков, пригодных для применения в технологическом производстве сахара, утверждены по категориям: В - 19 708 тыс. т и С1 - 36 692 тыс. т. В п. 1 указано, что производительность карьера и дробильно-сортировочной фабрики - 2,3 млн. т известняков в год.

В протоколе оценки N 7405 отражено, что комиссий были оценены данные экспертных заключений (в т.ч. Виноградова С.С, Лобова Г., Белобродского Ю.А., Даниловой П.П.), которые признаны достаточными для промышленной оценки месторождения, подсчета запасов известняков. Опробование известняков произведено по всем разведочным выработкам на полную мощность полезной толщи, количество отобранных проб для определения химического состава и физико-механических свойств достаточно для характеристики качества известняков для всех назначений (п. 5 протокола оценки N 7405). Проведенными испытаниями установлено, что известняки полезной толщи по химическому составу удовлетворяют требованиям промышленности и утвержденных ГКЗ СССР кондиций (п. 6 протокола оценки N 7405).

Также в п. 6 протокола оценки N 7405 оценена и фракционность получаемой продукции из добытого полезного ископаемого. Так, выход крупных фракций, используемых при производстве сахара (40-70, 70-120 и 120-200 мм, составляет 58% от общей массы) и качество дробленных известняков (фракции 5-20 и 20-40 мм, поименованные как отходы производства, 12% от общей массы) определены на лабораторно-технологической пробе весом 900 т, отобранной из известняков карьера (п. 6 протокола оценки N 7405).

При этом изменения фракционности полезного ископаемого, получаемые в процессе переработки на сортировочно-дробильной фабрике, не изменяют (и не могут изменить) вид добытого полезного ископаемого, поскольку для целей налогообложения фракции известняка от 0 до 1200 мм - это один и тот же вид полезного ископаемого - известняка технологического, подлежащего учету в соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 337 НК РФ (в отношении которого подлежит применению Кренты в размере 3,5).

В соответствии с п. 2.1 (стр. 2) протокола заседания комиссии департамента по недропользованию по Центральному Федеральному округу от 19.05.11 N 7/ТУЛ согласован технический проект разработки месторождений полезных ископаемых на территории Тульской области (КСТП Центрнедра), согласно которому общество на основании лицензии на право пользование недрами ТУЛ 57108ТЭ от 10.12.2002 (с изменениями и дополнениями от 27.02.2006 N 1, от 12.11.2008 N 2, от 25.12.2009 N 3) осуществляет разработку открытым способом запасов технологических известняков для сахарной промышленности и керамзитовых глин Пореченского месторождения, расположенного в Тульской области.

Протоколом от 19.05.11 N 7/ТУЛ определены следующие показатели:

- вид полезного ископаемого - известняк для сахарной промышленности (стр. 6 протокола);

- балансовые запасы технологических известняков для сахарной промышленности утверждены ГКЗ ССР (протокол от 20.06.1975 N 7405) по категориям В+С1 в количестве 59 257 тыс. т. (п. 2.1 протокола от 19.05.2011 N 7/ТУЛ);

- годовой объем добычи технологических известняков 2 300,0 тыс. т. (пункт 2.3 протокола от 19.05.2011 N 7/ТУЛ);

- эксплуатационные потери при добыче известняков технологических (прямой метод учета потерь) - 6,25% (пункты 2.3 и 2.6 протокола от 19.05.2011 N 7/ТУЛ);

- коэффициент извлечения - 93,75% (пункт 2.3 протокола от 19.05.2011 N 7/ТУЛ).

В соответствии с пунктом 8.2 лицензии от 10.12.2002 N ТУЛ 57108 общество обязано обеспечивать полноту извлечения полезного ископаемого из недр (93,75%) и не допускать выборочной отработки месторождения и образования сверхнормативных потерь.

На стр. 6 проекта разработки Пореченского месторождения (далее - техпроект) установлено, что конечным продуктом добыточных работ на Пореченском карьере по данному проекту является известняковый камень, дробленный до фракции св. 0 до 1200 мм при помощи буровзрывных работ в карьере.

Как указал налоговый орган, в соответствии с "Техническим проектом расширения Пореченского карьера на базе Пореченского месторождения керамзитовых глин и известняков для сахарной промышленности и в Дубенском районе Тульской области" месторождение разведано в соответствии с требованием инструкции ГКЗ применительно к I группе (крупные).

В процессе разведочных работ пробурено 58 основных и 32 вскрышных скважины. Общий объем бурения 2598,1 мм. Выход керна по полезной толще колеблется от 70 до 100%, в среднем 85%. Известняки опробованы во всех основных скважинах, достоверность кернового опробования подтверждалась опробованием выработок колонковых скважин, пробуренных вблизи уступа карьера и расчисток в забое карьера в 5-7 м от скважины.

Лабораторные работы проведены в объеме, необходимом для полной характеристики качества представленных на месторождении полезных ископаемых.

На основании п. 1.5.1 техпроекта качество известняков Пореченского месторождения изучалось на всех этапах геологоразведочных работ с целью установления их пригодности в производстве сахароварения и попутно с этим произведена их оценка для строительных целей, а также для производства известняковой муки.

Лабораторные работы проведены в объеме, необходимом для полной характеристики качества представленных на месторождении полезных ископаемых.

Согласно данным техпроекта по химическому составу известняки, добытые обществом соответствуют критериям, необходимым для использования известняка в сахарной промышленности.

Так, основные требования промышленности для технологических известняков по ТУ-18568-74: размер фракций 40-200 мм; СаСОз 95%; содержание MgC03 2,5%; содержание А1203 + Fe203 1,5%; содержание CaS04 0,2%; содержание К20 + N a20 0,25%; нерастворимый остаток 2,5.

В силу п. 1.6.1 техпроекта запасы высокотехнологичного известняка Пореченского месторождения утверждены ГКЗ (протокол от 20.07.1975 N 7405) по состоянию разведанности на 01.01.1974 в качестве сырья для сахарной промышленности в количестве (по категориям в тыс. т): А-8607 В-22390 Cl-44095 А + В + С1-75092.

При этом в подсчет запасов не включены некондиционные известняки в количестве 1 043 тыс.м. (2,9% от общего количества запасов) и карстовые породы (10% от общего количества запасов) в количестве 3 596 тыс. м (стр. 19 техпроекта).

Категории подсчета запасов отражены на стр. 23 техпроекта в таблице 2.1 в размере "полезное ископаемое - известняк для сахарной промышленности - 58 804 тыс. т для категории А+В+С1".

С учетом изложенного, департаментом по недропользованию по Центральному Федеральному округу согласован технический проект добычи именно известняка для сахарной промышленности, запасы которого составляли 58 804 тыс. тонн для категории А+В+С1.

Из анализа стандарта предприятия на полезное ископаемое "Известняк ТУ 3711-00200336295-02" (технические требования), подлежащего применению с 01.09.20, следует, что стандарт распространяется на известняк, являющийся добытым полезным ископаемым Пореченского месторождения для переработки на дробильно-сортировочной фабрике с целью получения товарной продукции более высокого передела в соответствии с лицензией на право пользования недрами ТУЛ N 57108 ТЭ, выданной 10.12.2002 министерством природных ресурсов РФ ГУПР и охраны окружающей среды по Тульской области.

Согласно стандарту добытое полезное ископаемое - фактически извлеченное из недр полезное ископаемое, первое по своему качеству соответствующее стандарту предприятия, погруженное для его дальнейшей переработки (технологического передела)".

В соответствии с п. 1.1. стандарта извлекаемые из недр балансовые запасы Пореченского месторождения известняков считаются минеральным сырьем для переработки на дробильно-сортировочной фабрике в продукцию перерабатывающей промышленности после выполнения следующих процессов:

- детальной разведки, произведенной Подмосковной КГЭ в 1974 году по заданию Минпищепрома РСФСР для треста "Россахпромтехизвестняк" согласно техникоэкономическому обоснованию (ТЭО) постоянных кондиций, утвержденных ГКЗ СССР (протокол от 20.06.1975 N 7405);

- вскрышных работ, обеспечивающих раздельное снятие плодородного слоя, выемку, погрузку и транспортирование рыхлой и скальной вскрышной породы в отвал для создания транспортного доступа к полезному ископаемому;

- подготовку вскрытых и готовых к выемке запасов известняков, зачистку кровли извлекаемых блоков, сдачу их для бурения;

- бурения взрывных скважин и выполнения проектных технологий их взрывания для получения кондиционного гранулометрического состава полезного ископаемого, а также при необходимости, вторичного дробления негабаритных кусков;

- опробования буровзрывных скважин для получения планируемых качественных показателей минерального сырья;

- выемка, погрузка минерального сырья;

- погрузка добытого известняка в автосамосвалы БЕЛАЗ с формированием потока добытого известняка требуемого качества, в соответствии нормативами потерь и разубоживания.

При погрузке добытого известняка на ДСФ пустые породы (глины, суглинки, пески) и некондиционные известняки должны быть отсортированы и вывезены в отвал (п. 2.6. стандарта).

Изложенное свидетельствует о том, что и техпроектом, и стандартом предприятия на полезное ископаемое "Известняк ТУ 3711-002-00336295-02" предусмотрено, что процесс добычи полезных ископаемых заканчивается погрузкой добытого известняка в автосамосвалы БЕЛАЗ для их доставки на сортировочно-дробильную фабрику.

При этом объемы добытого полезного ископаемого (высокоточные известняки), подлежащего обложению НДПИ в размере, подтвержденном данным геологомаркшейдерского учета (маркшейдерские справки), подтверждаются технологической документацией общества.

Как пояснил налоговый орган, по химическому составу известняки, добытые обществом соответствуют критериям, необходимым для использования известняка в сахарной промышленности.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля обществом также представлены следующие документы:

- "Отчет о геологоразведочных работах на Пореченском месторождении известняков для сахарной промышленности", утвержден 30.09.1959;

- "Проект горного отвода для разработки известнякового камня". Пояснительная записка и чертежи. 1967 г.

Анализом представленных документов и информации установлено следующее:

- согласно представленным документам по химическому составу известняки соответствуют кондициям сахарной промышленности и пригодны в качестве флюсов для металлургической промышленности;

- по отобранным пробам производились химические анализы, по которым определялись компоненты, являющиеся критерием для определения пригодности пород в сахарной промышленности СаСОз, MgCO3 и нерастворимого остатка.

Согласно разделу VI "Качественная характеристика" "Отчета" основной целью проведения работ было установление пригодности известняков в сахарной промышленности. На основании требований Главного управления сахарной промышленности, известняки для сахарной промышленности должны иметь следующий химический состав: СаСОз не менее 95%; содержание MgCO3 - не более 2,5%; содержание А12О3 + Fe2O3 не более 1,5%; содержание CaSO4 не более 0,2%; содержание К2О + N a2O не более 0,25%; нерастворимый остаток 2,5. Основной составной компонент известняка - карбонат кальция (СаСОз). В сахарной промышленности используются известняки, содержащие СаСОз не менее 93%.

В силу приложения N 3 "Выписка из приказа по Главному Управлению геологии и охраны недр при Совете Министров РСФСР от 02.04.1959 "Отчета" утвердить запасы технологических известняков для сахарной промышленности не менее 50 млн. т.

Современное состояние производственных мощностей предприятия требует увеличения объемов добычи полезных ископаемых. Расширение проекта не внесет кардинальных изменений в систему вскрытия и разработки месторождения.

Пересматривается объем добычи известняков, в связи с чем меняется календарный план вскрытия и добычи известняков, а также график работы техники и персонала. Увеличивается объем потерь полезного ископаемого (известняки) в натуральном выражении.

В рабочем проекте расширения Пореченского карьера на базе Пореченского месторождения известняков для сахарной промышленности и керамзитовых глин в Дубенском районе Тульской области 2010 года указано: "Запасы технологических известняков для сахарной промышленности и глин для производства керамзитового гравия Пореченского месторождения утверждены ГКЗ СССР (протокол от 20.06.1975 N 7405). По состоянию на 01.01.2010 учитываются Государственным балансом запасов полезных ископаемых запасы технологических известняков для сахарной промышленности по категориям В+С1 в количестве 59 257 тыс. т (балансовые)".

Обществом также представлен отчет по форме N 5-гр "Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых за 2022 год" в графе "тип полезного ископаемого" - указано "известняк для сахарной промышленности".

С учетом изложенного, из всех документов, представленных обществом, в том числе из технической документации общества прямо следует, что в Пореченском месторождении произведена разведка и поставлены на баланс высококачественные известняки для сахарной промышленности.

Оценив сведения, содержащиеся в лицензии на пользование недрами, технических условиях, данные маркшейдерских справок, управление пришло к выводу, что добываемый обществом технологический известняк для сахарной промышленности по своему химическому, минералогическому составу и физическим характеристикам следует относить к горно-химическому неметаллическому сырью к карбонатным породам в соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 337 НК РФ (согласно приложению N 2 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДПИ, утвержденному приказом ФНС России от 08.12.2020 N КЧ-7-3/887@ код вида добытых полезных ископаемых: 06116 "карбонатные породы").

При этом, как правильно указали на то суды, фактическое использование обществом добытого полезного ископаемого для строительной отрасли не изменяет (и не может изменить) его химических, минералогических и физико-механических свойств, вследствие чего для целей налогообложения, добываемое обществом (высокотехнологический известняк) полезное ископаемое недопустимо относить к видам, перечисленным в подп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ. С учетом изложенного, судами правомерно отклонен довод общества, продублированный в кассационной жалобе о том, что сахарная промышленность потребляет только часть добытого известняка, в связи с чем применение коэффициента Крента 3,5 должно быть определено в отношении известняка, который фактически пошел в сахарную промышленность.

Судами также верно отмечено, что в рассматриваемом случае общество ошибочно подменяет понятия потерь при добыче полезного ископаемого и потерь при производстве продукции, получаемой из добытых полезных ископаемых.

Основной критерий отходов при добыче полезных ископаемых - это принцип невозвратности, невозможность их последующей переработки в силу отсутствия или утраты потребительских свойств и необходимость последующей утилизации.

В Методических указания, утвержденных постановлением Госгортехнадзора Российской Федерации 10.12.98 N 76, N РД-07-261-98 (далее - Методические указания), установлены требования к порядку определения геолого-маркшейдерских и горнотехнических исходных данных для расчетов платежей при пользовании недрами, а также к осуществлению контроля за достоверностью этих данных применительно к добыче различных видов минерального сырья.

Из содержания подпункта "а" п. 8 Методических указаний следует, что под фактически добытым полезным ископаемым понимаются твердые полезные ископаемые, выданные из недр на поверхность при подземной разработке месторождения, вывезенные из карьера (разреза) на открытых горных работах и прошедшие первичную обработку (подготовку).

Согласно п. 9 Методических указаний под первичной обработкой полезных ископаемых понимается технологические операции, предусмотренные проектом ведения работ по добыче полезных ископаемых и осуществляемые в границах горного отвода, включая селективную выемку, усреднение, породовыборку, дробление негабаритов, производство кондиционных блоков и доставку на перерабатывающие производства (дробильно-сортировочные комплексы, химические или металлургические заводы и др.).

Изложенное, как правильно указали на то суды, свидетельствует, что технологические операции по добыче из недр полезного ископаемого заканчиваются доставкой до дробильно-сортировочной фабрики, вследствие чего потери, возникающие при производстве на дробильно-сортировочной фабрике фракций разного размера, используемых в последующем в различных отраслях, не могут учитываться при определении объемов добытого полезного ископаемого.

Под потерями полезных ископаемых при добыче понимается часть балансовых запасов полезных ископаемых, не извлеченная из недр при разработке месторождения.

Под потерями полезных ископаемых при переработке понимается часть полезных ископаемых и содержащихся в них полезных компонентов, потерянных при первичной переработке добытых полезных ископаемых (п.12 Методических указаний).

При этом потери полезных ископаемых при переработке подлежат специальному нормированию и в потери полезных ископаемых при добыче не включаются (п. 16 Методических указаний).

Кроме того, необоснованно при определении облагаемого количества карбонатных пород (известняков) исключать из него те объемы добытого ископаемого, которые являются отходами технологического цикла добычи строительного камня (щебня) и использованы на производство других видов продукции. Например, отсев является продуктом дробления строительного камня (щебня) и его наличие нельзя оценивать как безвозвратные отходы технологического цикла добычи щебня.

Основываясь на совокупности приведенных нормативных положений и обстоятельств дела, суды пришли к верному выводу о том, что в отношении данного вида полезных ископаемых подлежит применению коэффициент Крента 3,5 (п. 1 ст. 342.8 НК РФ), в связи с чем правомерно отказали в удовлетворении требований общества.

В силу положений ст. 286 АПК РФ, кассационная жалоба рассматривается исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражений относительно жалобы. Вместе с тем, доводов, опровергающих выводы судов первой и апелляционной инстанции, кассационная жалоба не содержит. По существу доводы кассационной жалобы направлены на иную оценку доказательств и фактических обстоятельств дела, данных судами, что не относится к полномочиям суда кассационной инстанции в силу положений ст. ст. 286, 287 АПК РФ.

Нарушений норм процессуального права, являющихся, в силу ч. 4 ст. 288 АПК РФ, безусловным основанием для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тульской области 10.10.2024 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2024 по делу N А68-12517/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, установленном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Н.Н. Смотрова

Судьи

Ю.А. Радвановская Е.Н. Чаусова