Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 18 февраля 2025 г. N Ф10-6116/24 по делу N А62-10478/2023

г. Калуга

18 февраля 2025 г.

Дело N А62-10478/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 11 февраля 2025 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 18 февраля 2025 года.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего судьи судей

Радвановской Ю.А., Бутченко Ю.В., Смотровой Н.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Григорьевой Т.В.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя жалобы: Максурова Т.В. - представитель Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области, доверенность от 21.05.2024, диплом, служебное удостоверение;

от иных участвующих в деле лиц: Москалев С.Л. - представитель ООО "НПО "Диоцез-Строй", доверенность от 20.09.2023, копия диплома, паспорт;

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Смоленской области кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области на решение Арбитражного суда Смоленской области от 29.05.2024 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2024 по делу N А62-10478/2023,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "НПО "Диоцез-Строй" обратилось (с учетом уточнений и заявления об отказе от исковых требований в части) в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области о признании незаконным действий ИФНС России по г. Смоленску по определению ООО "НПО "Диоцез-Строй" размера земельного налога за 2022 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 67:26:0031006:11 в размере 1 459 680 руб., обязании осуществить перерасчет.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Смоленской области, Администрация города Смоленска, индивидуальный предприниматель Миняйло Юрий Вадимович, акционерное общество "Монолит", общество с ограниченной ответственностью "Минвтормет", филиал публично-правовой компании "Роскадастр" по Смоленской области, Королькова Мария Захаровна, Синдицкий Олег Васильевич, Инспекция Федеральной налоговой службы N 35 по г. Москве, Инспекция Федеральной налоговой службы N 36 по г. Москве.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 29.05.2024, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2024, производство по требованию об обязании управления пересчитать сумму земельного налога, подлежащего уплате за 2022 год, и исчислить его в размере 132 698 руб. в связи с отказом заявителя от этой части требований прекращено; действия ИФНС России по г. Смоленску по определению 21.04.2023 для ООО "НПО "Диоцез-Строй" земельного налога за 2022 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 67:26:0031006:11 в размере 1 459 680 руб. признаны незаконными, на управление возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.

Не согласившись с принятыми судебными актами, Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области обратилось в суд округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить полностью в связи с нарушением и неправильным применением судами при их принятии норм материального права, неполным выяснением судами обстоятельств дела и несоответствием выводов судов фактическим обстоятельствам дела, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В обоснование своих доводов заявитель указывает на то, что оспариваемые судебные акты приняты в нарушение пункта 4 статьи 85 НК РФ, а именно - без учета обстоятельств, подтвержденных Роскадастром из сведений, содержащихся в ЕГРН.

Кроме того, налоговый орган не соглашается с выводами судов о фактическом отсутствии объекта налогообложения, поскольку по состоянию на дату проверки сведения о спорном участке и соответствующих правах налогоплательщика на него в реестре содержались.

Также, заявитель кассационной жалобы указывает на то, что прекращение иными собственниками права постоянного (бессрочного) пользования спорным земельным участком также не свидетельствует об освобождении ООО "НПО "Диоцез-Строй" о обязанности по уплате земельного налога.

От ООО "НПО "Диоцез-Строй" в суд округа поступил отзыв на кассационную жалобу, в котором общество считает оспариваемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения. Указал на соответствие выводов судов по данному спору выводам, изложенным в решении Промышленного районного суда г. Смоленска от 31.01.2024 по делу N 2-95/2024, считает, что на момент проведения налоговой проверки объект налогообложения с его индивидуальными характеристиками отсутствовал.

От ППК "Роскадастр" в суд округа поступило ходатайство о рассмотрении кассационной жалобы без участия их представителя, которое при отсутствии возражений судом было удовлетворено.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы кассационной жалобы по основаниям в ней изложенным.

Представитель ООО "НПО "Диоцез-Строй" в судебном заседании суда округа возражал против доводов кассационной жалобы, поддержал доводы письменного отзыва, просил обжалуемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Иные участвующие в деле лица явку своих уполномоченных представителей в судебное заседание суда кассационной инстанции не обеспечили, будучи надлежащим образом извещенными о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы. Учитывая надлежащее извещение участвующих в деле лиц о времени и месте проведения судебного заседания, кассационная жалоба рассматривается в их отсутствие в соответствии с частью 3 статьи 284 АПК РФ.

Проверив в порядке, установленном главой 35 АПК РФ, правильность применения судами норм материального и процессуального права, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, суд округа пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для отмены обжалуемых судебных актов, исходя из следующего.

Судами двух инстанций установлено, что 28.04.2023 общество получило из ИФНС России по г. Смоленску сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 21.04.2023 N 3216547, согласно которому земельный налог за принадлежащий ООО "НПО "Диоцез-Строй" на праве постоянного (бессрочного) пользования земельный участок с кадастровым номером 67:27:0031006:11 за налоговый период 2022 года исчислен в размере 1 459 680 руб.

Не согласившись с определенным налоговым органом размером земельного налога, общество 04.05.2023 в соответствии с пунктом 6 статьи 363 НК РФ направило в адрес инспекции соответствующие пояснения с ходатайством о снижении размера налога, ссылаясь на наличие иных лиц, за которыми также зарегистрированы права на спорные земельные участки.

Уведомлением инспекции от 26.05.2023 обществу отказано в пересчете земельного налога.

Заявитель 06.06.2023 направил жалобу на действия инспекции в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Смоленской области, в соответствии с подведомственностью жалоба заявителя передана для рассмотрения в МИФНС России по Центральному федеральному округу.

Заявителю от управления 23.06.2023 поступило уведомление о результатах рассмотрения его жалобы, направленной в инспекцию 04.05.2023, с выводами, аналогичными выводам, изложенным в ранее направленном уведомлении, в связи с чем данный ответ также оспорен заявителем в МИФНС России по Центральному федеральному округу (жалоба от 01.08.2023).

МИФНС России по Центральному федеральному округу в удовлетворении жалобы общества от 06.06.2023 отказано (решение от 27.06.2023 N 40-7-15/02894@), а жалоба от 01.08.2023 оставлена без рассмотрения (решение от 11.08.2023 N 40-7-15/03725@).

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО "НПО "Диоцез-Строй" в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя уточненные требования общества, суды руководствовались статьей 69, частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ, статьями 38, 44, 83, 85, 388, 391, 397, 389, 390 НК РФ, статьей 65 ЗК РФ, статьей 131 ГК РФ, пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 6/8 от 01.07.1996 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" и исходили из отсутствия надлежащего обоснования проведенного налоговым органом расчета размера земельного налога.

У суда округа отсутствуют основания для несогласия с выводами судов двух инстанций, исходя из последующего.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ и пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Так, налоговым органом установлена неоплата ООО "НПО "Диоцез-Строй" налога за пользование земельным участком 67:26:0031006:11 за 2022 год.

Согласно статье 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44 НК РФ).

По смыслу пункта 1 статьи 65 ЗК РФ, пункта 1 статьи 388 НК РФ и пункта 1 статьи 131 ГК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, которые в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указаны, как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Согласно статье 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 названного Кодекса.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 85, пункту 4 статьи 391 НК РФ земельный налог исчисляется на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Порядок и сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей по налогу установлен статьей 397 НК РФ. Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

В целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) указанным налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога.

Сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа. В сообщении об исчисленной сумме налога должны быть указаны объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, сумма исчисленного налога.

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра недвижимости о переходе прав на объект недвижимости от 27.07.2022 N 99/2022/483547455 земельный участок с кадастровым номером 67:27:0031006:11, расположенный по адресу: г. Смоленск, ул. Смольянинова, д. 15, предоставлен на праве постоянного (бессрочного) пользования, дата регистрации права с 09.07.2001, номер государственной регистрации права 67-01/00-29/2001-0025.

При этом, правообладателями земельного участка являются:

- ООО "Смол-ОЙЛ" ИНН 6730024460 (размер доли в праве 1/1);

- Миняйло Юрий Вадимович (размер доли в праве 1/1);

- Синдицкий Олег Васильевич (размер доли в праве 1/1);

- ООО "Минвтормет" ИНН 6730031919 (размер доли в праве 1/1);

- Королькова М.З. (размер доли в праве 1/1);

- ООО "Ангар" ИНН 6731020243 (размер доли в праве 1/1);

- ООО "НПО "Диоцез-Строй" ИНН 7703209513 (размер доли в праве 1/1);

- АО "Монолит-5" ИНН 6731003872 (размер доли в праве 1/1);

- АООТ "Смоленский ДСК" ИНН 6731003720 (размер доли в праве 1/1);

- ООО "Гросс-Моторс-Стандарт" ИНН 6729015165 (размер доли в праве 1/1);

- ООО "Атомстрой" ИНН 6731035345 (размер доли в праве 1/1).

Налоговый орган в обоснование своей позиции ссылается на соблюдение им положений статьи 391 НК РФ в части исчисления налога на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Как усматривается из материалов дела и не оспаривалось представителями налогового органа налогоплательщику, ООО "НПО "Диоцез-Строй", земельный налог был рассчитан и начислен исходя из кадастровой стоимости полной площади земельного участка по состоянию на 2001 год без учета иных собственников земельного участка, ссылаясь на их последующую ликвидацию.

При этом, на вопрос судебной коллегии в кассационной инстанции о том, исходя из какого конкретно показателя площади земельного участка был рассчитан выставленный налогоплательщику размер земельного налога, представитель налоговой пояснить затруднился.

Так, судами, учитывая изложенное, было правомерно указано, что налоговым органом не был обоснован проведенный им расчет земельного налога, выставленного налогоплательщику.

Кроме того, судебная коллегия суда округа считает необходимым указать, что налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях (п. 2 ст. 392 НК РФ), однако, такие требования закона также не были соблюдены управлением.

Судами двух инстанций установлено, что в отношении спорного земельного участка, когда тот имел площадь 147 349 кв. м, составлен его план с описанием и координированием границ от 15.02.2001, внесены данные Смоленского горкомзема, правоустанавливающий документ - постановление главы Администрации города Смоленска от 24.10.2000.

При этом, при восстановлении данных о спорном участке в ГКН сведения об описании границ не были внесены.

В этой связи кадастровым инженером ООО "Смоленское БСУ" Ивановым К.В. выполнен совмещенный план земельного участка по состоянию на февраль 2001 года с нанесением его на современные данные ЕГРН, из чего следует, что на дату рассмотрения дела, на месте ранее существовавшего контура участка 67:27:031006:0011 сформированы различные земельные участки, данные о которых внесены в ЕГРН.

При этом представленными выписками из ЕГРН также подтверждается, что на территории спорного участка, определенной в соответствии с первоначальной землеотводной документацией, сформированы и переданы правообладателям земельные участки:

- площадью 70674 кв. м, с кадастровым номером 67:27:0031006:351, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под производственную базу, адрес: Российская Федерация, Смоленская область, город Смоленск, ул. Смольянинова, д. 15, сведения о правообладателе в ЕГРН отсутствуют;

- площадью 3072 кв. м, с кадастровым номером 67:27:0031006:71, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для строительства производственно-складского комплекса, адрес: Российская Федерация, Смоленская область, город Смоленск, ул. Смольянинова, д. 15, в ЕГРН зарегистрировано право аренды за Ковалевой О.В.;

- площадью 3915 кв. м, с кадастровым номером 67:27:0031006:101, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под железнодорожными путями подъездными, местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка. Почтовый адрес ориентира: обл. Смоленская, г. Смоленск, ул. Смольянинова, д. 15. Зарегистрировано право собственности за ООО "РХС-Строй";

- площадью 28 кв. м, с кадастровым номером 67:27:0031006:567, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: объекты гаражного назначения (под инвентарным боксом (гаражом), адрес: Российская Федерация, Смоленская область, город Смоленск, ул. Смольянинова, д. 15, право собственности зарегистрировано за Минченковым С.Н.;

- площадью 1000 кв. м, с кадастровым номером 67:27:0031006:580, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: склады (для размещения склада), адрес: Российская Федерация, Смоленская область, городской округ город Смоленск, город Смоленск, улица Смольянинова, земельный участок 15к, в ЕГРН зарегистрировано право аренды за Минченковым А.В.;

- площадью 971 кв. м, с кадастровым номером 67:27:0031006:33, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под складом линолеума, адрес: Российская Федерация, Смоленская область, г/о город Смоленск, г. Смоленск, ул. Смольянинова, з/у 15 и, зарегистрировано право собственности за Минченковым А.В.;

- площадью 1889 кв. м, с кадастровым номером 67:27:0031006:19, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под юго-западную часть пролета N 3 с крановой эстакадой ДСК и склад готовой продукции КЦД-1, адрес: Смоленская область, г. Смоленск, ул. Смольянинова, д. 15, право собственности зарегистрировано за ООО "Тяжелое Транспортное Машиностроение";

- площадью 4524 кв. м, с кадастровым номером 67:27:0031006:827, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под производственную базу, адрес: Российская Федерация, Смоленская область, городской округ город Смоленск, г. Смоленск, ул. Смольянинова, уч. 15В, право собственности зарегистрировано за Легоньковым В.В.;

- площадью 2072 кв. м, с кадастровым номером 67:27:0031006:826, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под производственную базу, адрес: Российская Федерация, Смоленская область, г. Смоленск, ул. Смольянинова, д. 15, право собственности зарегистрировано за Пальгиным П.И.;

- площадью 1700 кв. м, с кадастровым номером 67:27:0031006:108, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под производственную базу, адрес: Российская Федерация, Смоленская область, г. Смоленск, ул. Смольянинова, д. 15А, право собственности зарегистрировано за Гращенковой Н.А.;

- площадью 5217 кв. м, с кадастровым номером 67:27:0031006:24, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под здание административно-бытового корпуса (старое здание) и заводуправления административно-бытового корпуса, адрес: Российская Федерация, обл. Смоленская, г. Смоленск, ул. Смольянинова, 15, право собственности зарегистрировано за ООО "РХС-Строй";

- площадью 4880 кв. м, с кадастровым номером 67:27:0031006:825, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: производственная деятельность (для строительства трансформаторной подстанции и склада), адрес: Российская Федерация, Смоленская область, городской округ город Смоленск, город Смоленск, улица Смольянинова, уч. N 15Д, в ЕГРН зарегистрировано право аренды за ООО "РХС-Строй";

- площадью 752 кв. м, с кадастровым номером 67:27:0031006:76, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под частью арматурного цеха, местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка. Почтовый адрес ориентира: Российская Федерация, Смоленская область, г. Смоленск, ул. Смольянинова, 15, право собственности зарегистрировано за Ребриком Н.Ю.;

- площадью 1066 кв. м, с кадастровым номером 67:27:0031006:30, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под производственным помещением, адрес: Смоленская область, г. Смоленск, ул. Смольянинова, 15, в ЕГРН зарегистрировано право аренды за ООО "Минвтормет";

- площадью 8047 кв. м, с кадастровым номером 67:27:0031006:18, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под бетоносмесительный цех КПД-2 и производственный цех КПД-2, адрес: Смоленская область, г. Смоленск, ул. Смольянинова, 15, право собственности зарегистрировано за АО "Монолит";

- площадью 13 992 кв. м, с кадастровым номером 67:27:0031006:574, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для размещения промышленных объектов, адрес: Российская Федерация, Смоленская область, г. Смоленск, ул. Смольянинова, д. 15, право собственности зарегистрировано за АО "Монолит";

- площадью 224 кв. м, с кадастровым номером 67:27:0031006:29, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под инвентарными боксами (гаражами) N 43, адрес: Российская Федерация, Смоленская область, г. Смоленск, ул. Смольянинова, д. 15, право собственности зарегистрировано за Толкачевой Н.Г.;

- площадью 1103 кв. м, с кадастровым номером 67:27:0031006:573, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: административные здания предприятий, адрес: Российская Федерация, Смоленская область, г. Смоленск, ул. Смольянинова, д. 15, право собственности зарегистрировано за АО "Монолит";

- площадью 1978 кв. м, с кадастровым номером 67:27:0031006:576, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: административные здания предприятий, адрес: Российская Федерация, Смоленская область, г. Смоленск, ул. Смольянинова, д. 15, право собственности зарегистрировано за АО "Монолит";

- площадью 9107 кв. м, с кадастровым номером 67:27:0031006:575, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под производственную базу, адрес: Российская Федерация, Смоленская область, г. Смоленск, ул. Смольянинова, д. 15, право собственности зарегистрировано за АО "Монолит";

- площадью 4142 кв. м, с кадастровым номером 67:27:0031006:342, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под частью склада готовой продукции КПД-2, адрес: Российская Федерация, Смоленская область, г. Смоленск, ул. Смольянинова, д. 15, право собственности зарегистрировано за Терентьевым Р.В.;

- площадью 12691 кв. м, с кадастровым номером 67:27:0031006:16, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под железнодорожными путями подъездными от весов до тупика (путь N 81), складом контейнеров, адрес: Смоленская обл., г. Смоленск, ул. Смольянинова, 15, право собственности зарегистрировано за ООО "Гарант-Холдинг";

- площадью 3748 кв. м, с кадастровым номером 67:27:0031006:341, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: Под частью склада готовой продукции КПД-2, адрес: Российская Федерация, Смоленская область, г. Смоленск, ул. Смольянинова, д. 15, право собственности зарегистрировано за АО "Монолит";

- площадью 346 кв. м, с кадастровым номером 67:27:0031006:98, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под железнодорожными путями подъездными, местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка. Почтовый адрес ориентира: Смоленская обл., г. Смоленск, ул. Смольянинова, 15, право собственности зарегистрировано за Терентьевым Р.В.;

- площадью 3030 кв. м, с кадастровым номером 67:27:0031006:73, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для целей, не связанных со строительством, - благоустройства и озеленения территории, адрес: Российская Федерация, Смоленская область, г. Смоленск, ул. Смольянинова, 15, право собственности зарегистрировано за Российской Федерацией;

- площадью 3850 кв. м, с кадастровым номером 67:27:0031006:103, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под железнодорожными путями подъездными, местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка. Почтовый адрес ориентира: Смоленская обл., г. Смоленск, ул. Смольянинова, д. 15, право собственности зарегистрировано за ООО "РХС-Строй";

- площадью 297 кв. м, с кадастровым номером 67:27:0031006:5, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для установки железнодорожных весов, местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка. Почтовый адрес ориентира: обл. Смоленская, г. Смоленск, ул. Смольянинова, сведения о правообладателе в ЕГРН отсутствуют;

- площадью 1486 кв. м, с кадастровым номером 67:27:0031006:815, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: склады (для размещения склада), адрес: Российская Федерация, Смоленская область, г. Смоленск, ул. Смольянинова, д. 15, в ЕГРН зарегистрировано право аренды за Минченковым А.В.;

- площадью 2190 кв. м, с кадастровым номером 67:27:0031006:564, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: производственная деятельность, адрес: Российская Федерация, Смоленская область, городской округ город Смоленск, ул. Смольянинова, уч.25, право собственности зарегистрировано за Миняйло Ю.В.

Упомянутая схема и данные ЕГРН никем мотивированно не оспорены и приняты судом.

Кроме того, решением Промышленного районного суда г. Смоленска от 31.01.2024 по делу N 2-95/2024, вступившим в законную силу, судом установлено прекращение существования объекта недвижимости - земельного участка кадастровый номер 67:26:0031006:11.

Промышленный районный суд г. Смоленска установил, что на момент восстановления сведений в базе данных ГКН 28.06.2013 земельный участок с кадастровым номером 67:27:0031006:11 утратил свои уникальные характеристики в виде площади и не мог выступать объектом недвижимости, в отношении которого у Миняйло Ю.В. имелось право постоянного (бессрочного) пользования и возникли налоговые обязательства. Само по себе последующее восстановление на кадастровом учете спорного земельного участка не свидетельствовало о восстановлении объекта прав в натуре с учетом вышеприведенных обстоятельств изменения его площади, а также образования новых земельных участков.

Суд также констатировал, что материалами дела с достоверностью подтверждено, что земельный участок с кадастровым номером, площадью 136 236 кв. м, с кадастровым номером 67:27:0031006:11, категории земель населенных пунктов, разрешенным использованием "под земли общего пользования производственной базы", расположенный по адресу: г. Смоленск, ул. Смольянинова, д 15, прекратил свое существование, как часть поверхности земли, границы которой определены в порядке, установленном законом (142.1 ГК РФ, часть 3 статьи 6 ЗК РФ).

Учитывая изложенное, судебная коллегия считает правомерным выводы судов двух инстанций по данному делу о необоснованности расчета земельного налога, проведенного управлением налоговой службы.

Так, налоговый орган ограничился сведениями, содержащимися в реестре, однако, не отражающими фактических данных о границах, площади и расположении объекта налогообложения, количества его собственников (пользователей).

Как уже было указано, из содержания ст. 392 НК РФ следует, что в данном случае земельный налог может быть взыскан лишь после определения частей земельных участков, находящихся в пользовании налогоплательщиков, их границы и площадь.

Довод инспекции о том, что до определения таких сведений лицом, обязанным платить земельный налог за весь земельный участок, является ООО "НПО "Диоцез-Строй", не основан на законе.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении ВАС РФ от 05.03.2009 N ВАС-16500/08, постановлении президиума ВАС от 01.06.2010 N 364/10, постановлении ВАС от 01.06.2010 N 930/10.

Из принципов приоритета прав и свобод человека и гражданина, недопустимости злоупотребления правами (части 1 и 3 статьи 17 и статья 18 Конституции Российской Федерации) следует, что органам публичной власти, их должностным лицам запрещается обременять физических или юридических лиц обязанностями, отказывать в предоставлении им какого-либо права лишь с целью удовлетворения формальных требований, если соответствующее решение, действие может быть принято, совершено без их соблюдения, за исключением случаев, прямо предусмотренных законом.

В связи с этим судам необходимо проверять, исполнена ли органом или лицом, наделенным публичными полномочиями, при принятии оспариваемого решения, совершении действия (бездействии) обязанность по полной и всесторонней оценке фактических обстоятельств, поддержанию доверия граждан и их объединений к закону и действиям государства, учету требований соразмерности (пропорциональности) (пункт 1 части 9 статьи 226 КАС РФ, часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Согласно пункту 15 постановления Пленума N 21 суд не связан основаниями и доводами заявленных требований (часть 5 статьи 3 АПК РФ), то есть независимо от доводов административного иска (заявления) суд, в том числе по своей инициативе, выясняет следующие имеющие значение для дела обстоятельства:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца (заявителя) или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения (часть 4 статьи 198, часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Публичные интересы, перечисленные в статье 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации, могут оправдать правовые ограничения, если эти ограничения отвечают требованиям справедливости, являются адекватными, пропорциональными и соразмерными; приведенные конституционные положения допускают изъятие имущества в публичных целях при обязательном установлении справедливой, соразмерной компенсации, обеспечивающей баланс публичных и частных интересов (Определение Конституционного суда Российской Федерации от 02.10.2019 N 2620-О).

В этой связи суд обоснованно удовлетворил заявленные требования, возложив на основании частей 2, 5 статьи 201 АПК РФ на управление обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "НПО "Диоцез-Строй" в части, касающейся начисления спорного земельного налога.

В силу положений ст. 286 АПК РФ кассационная жалоба рассматривается исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражений относительно жалобы. Вместе с тем, доводов, опровергающих выводы судов первой и апелляционной инстанции, кассационная жалоба не содержит. По существу доводы кассационной жалобы направлены на иную оценку доказательств и фактических обстоятельств дела, данных судами, что не относится к полномочиям суда кассационной инстанции в силу положений ст. ст. 286, 287 АПК РФ.

Нарушений норм процессуального права, являющихся, в силу ч. 4 ст. 288 АПК РФ, безусловным основанием для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного, судебная коллегия полагает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, оснований для их отмены не имеется.

Кассационная жалоба Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Смоленской области от 29.05.2024 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2024 по делу N А62-10478/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Ю.А. Радвановская

Судьи

Ю.В. Бутченко Н.Н. Смотрова